Судебная хроника (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2005 г.)

Судебная хроника*(1)

1. В случае обжалования постановления ИМНС России в вышестоящий
налоговый орган срок исковой давности для обращения в суд об
оспаривании этого постановления начинает исчисляться со дня
получения решения вышестоящего органа.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 5772/04)

Налоговая инспекция привлекла ООО к административной ответственности на основании ст. 14.5 КоАП РФ. Постановление о привлечении к административной ответственности общество получило 29 мая 2003 г., после чего направило жалобу в вышестоящий налоговый орган, решением которого от 16 июня 2003 г. постановление было оставлено без изменений.

26 июня 2003 г. ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании постановления ИМНС незаконным.

Суд первой инстанции заявление ООО возвратил из-за того, что оно пропустило десятидневный срок на обжалование постановления инспекции.

Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, пришел к выводу о том, что в данной ситуации десятидневный срок исковой давности не был пропущен по следующим обстоятельствам.

Пунктом 3 части первой ст. 30.1 КоАП РФ предусмотрено право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении в вышестоящий орган либо в суд.

Согласно части первой ст. 30.9 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное должностным лицом, и (или) решение вышестоящего должностного лица по жалобе на это постановление могут быть обжалованы в судебном порядке.

В данном случае ООО обжаловало в арбитражный суд постановление инспекции о привлечении общества к административной ответственности, которое не было отменено вышестоящим органом.

Поэтому в данном случае срок исковой давности начинает течь со дня вручения или получения решения вышестоящего органа.

2. При несвоевременном зачете налоговой инспекцией излишне
уплаченного налога начисление процентов на сумму, подлежащую зачету
(возмещению), Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 5351/04)

ОАО в декабре 2000 г. представило в налоговую инспекцию дополнительные налоговые декларации по НДС по товарам, реализованным на экспорт, согласно которым к возмещению была заявлена сумма НДС.

Налоговая инспекция признала право ОАО на возмещение НДС, однако не произвела зачет налога, подлежащего возмещению, в срок, установленный ст. 176 НК РФ.

ОАО обратилось в инспекцию с письмом о проведении зачета данной суммы налога.

Сумма налога была возмещена налоговой инспекцией путем зачета по заключениям от 2 октября 2002 г.

ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о начислении процентов за несвоевременное возмещение налога в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора, указал следующее.

Пункт 4 ст. 176 НК РФ устанавливает порядок и сроки возмещения НДС в форме зачета или возврата.

При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Однако из анализа ст. 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае несвоевременного возмещения налога в форме зачета начисление процентов на сумму, подлежащую возмещению, НК РФ не предусмотрено.

3. Ответственность за непредставление копий документов, которые были
ранее представлены в подлинниках, налоговым законодательством
не предусмотрена.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2004 N А26-2358/04-21)

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция направила ООО требование о представлении в определенный срок копий документов.

Ранее во исполнение другого требования налоговой инспекции ООО представило запрашиваемые документы в подлиннике.

Необходимость представления копий документов была обусловлена налоговым органом "удобством написания акта проверки".

ООО не исполнило требование налоговой инспекции о представлении копий документов, и налоговая инспекция привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело в кассационной инстанции, принял сторону налогоплательщика, указав следующее.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы, а лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Однако в данной ситуации налогоплательщик, у которого были запрошены копии документов, уже представил ранее запрашиваемые документы в подлиннике.

Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

За непредставление копий представленных ранее подлинных документов "для удобства написания акта проверки" налоговым законодательством ответственность не предусмотрена.

4. Нормы трудового законодательства не ограничивают право
работодателя один раз в два года оплачивать проезд к месту
использования отпуска и обратно работнику, работающему в районе
Крайнего Севера, и неработающим членам его семьи фактом совместного
использования ими отпуска.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2004 N А05-2754/04-20)

Налоговая инспекция провела налоговую проверку соблюдения ОАО налогового законодательства при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 21 января 2000 г. по 19 ноября 2003 г.

ОАО является организацией, расположенной в районе Крайнего Севера, поэтому согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ работники ОАО имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории РФ. Работодатели оплачивают также стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно неработающим членам семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

В ходе налоговой проверки ИМНС установила, что были выплачены компенсации за проезд: в 2000 г. - работнику, а в 2001 г. - члену его семьи. В 2002 г. - выплачивалась компенсация за проезд самого работника и в 2003 г. - за проезд члена семьи работника.

В результате налоговая инспекция пришла к выводу о том, что работник пользовался льготой на оплату проезда ежегодно, а не один раз в два года, как это установлено законодательством. Следовательно, ОАО, являясь налоговым агентом, неправомерно не включило в объект обложения НДФЛ сумму дохода работника, полученного в оплату проезда к месту отдыха и обратно в 2000 г. и в 2002 г.

ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело в кассационной инстанции, встал на сторону налогоплательщика и указал следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению виды доходов физических лиц, установленные действующим законодательством РФ (в пределах норм).

Трудовым законодательством установлена льгота по оплате проезда один раз в два года к месту отдыха и обратно как самому работнику, работающему в районе Крайнего Севера, так и неработающим членам его семьи независимо от времени использования отпуска самого работника.

Нормами законодательства право работодателя один раз в два года оплачивать проезд к месту использования отпуска и обратно работнику и неработающим членам его семьи не ограничивается фактом совместного использования ими отпуска. Поэтому указанные компенсации выплачены ОАО работнику один раз в два года в оплату стоимости проезда самого работника и один раз в два года оплачен проезд неработающего члена семьи. Таким образом, в действиях ОАО отсутствует состав налогового правонарушения.

Е. Карсетская,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если вас заинтересовало какое-либо из прокомментированных здесь арбитражных дел, вы можете обратиться в редакцию и мы вышлем его полный текст почтой или в электронном виде.