Как учесть премии при расчете среднего заработка (С.И. Петрова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2004 г.)

Как учесть премии при расчете среднего заработка

Во многих организациях принято премировать работников. Им могут выплачиваться ежемесячные премии, премии по итогам квартала, полугодия или вознаграждения по итогам работы за год, а также единовременные премии, например к праздничным датам. Порядку учета премий при определении средней заработной платы и посвящена данная статья.

Прежде чем рассматривать порядок включения начисленных премий в расчет среднего заработка, остановимся на общих положениях о премировании.

Общие положения о премировании

Премирование - это выплата работникам определенных денежных сумм сверх основной зарплаты. Цель таких выплат - материальное поощрение работников за высокие результаты труда и их дальнейшее стимулирование.

Премии могут быть как предусмотренными, так и не предусмотренными системой оплаты труда.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, выплачиваются с определенной периодичностью: за месяц, квартал, полугодие, по итогам работы за год и др. Они выдаются за достижение конкретных показателей труда в соответствии с условиями премирования. Эти показатели и условия должны быть зафиксированы в положении о премировании.

Так, премии, предусмотренные системой оплаты труда, выплачиваются, например, за экономию сырья, материалов, электрической или тепловой энергии, за изготовление продукции высокого качества, за своевременную отгрузку продукции, за сбор и сдачу отдельных видов отходов производства и др.

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда. Это может быть разовая (единовременная) премия, приуроченная к знаменательным событиям или юбилеям (государственные праздники, праздничные дни организации или отрасли либо знаменательные даты конкретного работника). Для таких премий положение о премировании может разрабатываться, а может и нет. Если положение разрабатывается, в нем обязательно нужно указать, что такая премия не является системной, то есть не входит в систему оплаты труда.

Допустим, у работника юбилей - ему исполняется 50 лет. Если в организации нет положения по данному виду премий, основанием для выплаты премии является приказ по организации.

Организация может ввести и дополнительные меры поощрения - присудить приз, присвоить почетные звания, такие как "Почетный ветеран труда", "Заслуженный работник организации", "Мастер - золотые руки", премировать работников ценными подарками, почетными грамотами и т.п.

Структура положения о премировании

Сразу заметим, что положений о премировании может быть несколько. Например, положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год, положение о выплате премии по итогам работы за квартал и др. Положения о премировании могут быть разработаны как для организации в целом, так и для каждого ее структурного подразделения в отдельности. Положение может включать в себя следующие разделы.

Общие положения. В этом разделе необходимо указать цели и задачи каждой конкретной премии, направления деятельности, достижения в труде, которые поощряются премиями. Также указываются источники финансирования премий (то есть те средства, в счет которых могут быть выплачены премии - за счет экономии средств фонда оплаты труда и т.д.).

Показатели премирования. Показатели и условия премирования должны соответствовать задачам, поставленным перед организацией или ее структурным подразделением. Во избежание неоднозначного толкования показатели и условия премирования должны быть четко определены. В этом же разделе целесообразно предусмотреть показатели труда, при достижении которых размер премии увеличивается.

Также нужно оговорить условия, при которых работник лишается премии или она начисляется в меньшем размере. Примерами показателей, за которые размер премии может быть уменьшен, являются опоздание на работу, выполнение работы низкого качества и т.п.

Размер премии. В данном разделе нужно установить конкретные размеры премий. Как правило, величина премии составляет определенный процент от должностного оклада.

Вопросы дифференциации премий можно решить в разделе, посвященном порядку премирования. В данном разделе отражается информация о порядке распределения премиальных сумм. Общая сумма премий может быть выделена конкретному подразделению и впоследствии распределена его руководителем между работниками в зависимости от вклада каждого. Премия также может начисляться каждому работнику за конкретные достижения.

Также в этом разделе нужно указать период, за который начисляются премии: месяц, квартал, полугодие и т.п.

Если в организации к заработной плате производятся доплаты и надбавки, в этом разделе отдельным пунктом нужно урегулировать, какие из них учитываются при начислении премий. Доплаты начисляются:

- за совмещение профессий (должностей);

- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

- за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- за работу в неблагоприятных условиях труда;

- за интенсивность труда;

- за работу в ночное время;

- за ненормированный рабочий день и др.

Надбавки, как правило, начисляются:

- за высокое профессиональное мастерство;

- за классность;

- за высокие достижения в труде;

- за выполнение особо важной работы;

- за ученую степень и др.

В данном разделе также указываются алгоритм расчета премий при условии, что рабочий период отработан не полностью, и момент выплаты начисленных премий.

Учет премий при расчете среднего заработка

Средний заработок*(1) рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о среднем заработке) утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Включение премий в фактический заработок предусмотрено пунктом 2 Положения о среднем заработке. А о том, в каком порядке учитываются начисленные премии при расчете среднего заработка, сказано в пункте 14 Положения о среднем заработке.

Так, при определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Ежемесячные премии и вознаграждения

Как правило, ежемесячные премии начисляются на основании данных за прошедший месяц. Это означает, что, например, за ноябрь 2004 года премия будет начислена в декабре.

При расчете среднего заработка учитываются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде.

Пример 1

Сотрудник уходит в отпуск 15 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан полностью. Сотруднику были начислены премии:

- 6 сентября по итогам работы в августе - 2000 руб.;

- 11 октября по итогам работы в сентябре - 2500 руб.;

- 8 ноября по итогам работы в октябре - 2300 руб.;

- 3 декабря по итогам работы в ноябре - 2100 руб.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска необходимо учитывать только премии, фактически начисленные в расчетном периоде. Поэтому премия за ноябрь, начисленная в декабре, в расчете не участвует. А вот премия, начисленная в сентябре (месяце, вошедшем в расчетный период) за август (месяц, который в расчетный период не входит), учитывается. Общая сумма премий, которую нужно учесть при расчете среднего заработка, составит:

2000 руб. + 2500 руб. + 2300 руб. = 6800 руб.

Нередко премии начисляются позже, чем это предусмотрено в положении о премировании. Как учесть такие премии, если они начислены в одном из месяцев расчетного периода? В пункте 14 Положения о среднем заработке сказано, что ежемесячные премии учитываются не более одной за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Какую из премий выбрать, организация решает самостоятельно.

Пример 2

Сотрудник уходит в отпуск 15 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан полностью. В сентябре и октябре в связи с нестабильным финансовым положением премии не начислялись. В ноябре сотруднику были начислены премии за экономию электроэнергии:

- по итогам работы в июле - 2300 руб.;

- по итогам работы в августе - 2100 руб.;

- по итогам работы в сентябре - 2300 руб.;

- по итогам работы в октябре - 2400 руб.

Общая сумма премий, начисленных сотруднику в ноябре, составит:

2300 руб. + 2100 руб. + 2300 руб. + 2400 руб. = 9100 руб.

В данном случае в одном и том же месяце начислены ежемесячные премии по одним и тем же показателям. Поэтому в расчетном периоде более трех премий учесть нельзя. Какую премию выбрать - последнюю по времени начисления или наибольшую по размеру, решает организация.

Допустим, в таких ситуациях в организации принято учитывать наибольшие по размеру премии. Тогда в расчете среднего заработка будут учтены премии за июль, сентябрь и октябрь:

2300 руб. + 2300 руб. + 2400 руб. = 7000 руб.

Ситуация иная, если начислены ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда, по различным основаниям. Например, за экономию топлива и по результатам работы за месяц. В этом случае, если несколько премий за разные показатели начислены в одном месяце расчетного периода, они все учитываются при расчете среднего заработка.

Пример 3

Сотрудник уходит в отпуск 15 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан полностью. В расчетном периоде сотруднику начислены ежемесячные премии:

- в сентябре: за экономию топлива - 1500 руб. и по итогам работы за август - 1800 руб.;

- в октябре: за экономию топлива - 1600 руб. и по итогам работы за сентябрь - 1900 руб.;

- в ноябре: за экономию топлива - 1400 руб. и по итогам работы за октябрь - 1700 руб.

Так как показатели для начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда, разные, в расчете среднего заработка будут учтены все премии:

1500 руб. + 1800 руб. + 1600 руб. + 1900 руб. + 1400 руб. + 1700 руб. = 9900 руб.

Премии за периоды, превышающие один месяц

Премии, которые начислены за периоды, превышающие один месяц, учитываются при расчете среднего заработка не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Так сказано в пункте 14 Положения о среднем заработке. Это означает следующее. Независимо от того, за какой период начислена, например, квартальная премия, если ее выплата приходится на один из месяцев расчетного периода, она учитывается по 1/3 от общей суммы в каждом месяце расчетного периода.

Пример 4

Сотрудник уезжает в командировку 1 декабря 2004 года. Расчетный период, установленный в организации коллективным договором для расчета среднего заработка, - 6 календарных месяцев. В нашем примере это период с июня по ноябрь. Он отработан полностью. В октябре была начислена премия по итогам работы за 9 месяцев в размере 9000 руб.

Сумма премии, которую необходимо учесть при расчете среднего заработка, составит:

9000 руб. : 9 мес. х 6 мес. = 6000 руб.

Если премии за периоды, превышающие один месяц, начислены за различные показатели, в среднем заработке они учитываются в том же порядке, что и ежемесячные.

Вознаграждение по итогам работы за год
и единовременное вознаграждение за выслугу лет

Согласно пункту 14 Положения о среднем заработке вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример 5

Сотрудник уходил в отпуск в апреле 2004 года, расчетный период - январь, февраль и март - он отработал полностью. В январе ему были начислены вознаграждения:

- по итогам работы за 2003 год - 24 000 руб.;

- за выслугу лет (стаж работы) - 18 000 руб.

Общая сумма премий, которую необходимо учесть при расчете среднего заработка, составила:

(24 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.) + (18 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.) = 10 500 руб.

По разным причинам, например из-за нестабильного финансового положения, в расчетный период может попасть вознаграждение, начисленное по итогам работы не за предшествующий год, а значительно раньше. Такое вознаграждение в расчете среднего заработка не участвует, поскольку согласно пункту 14 Положения о среднем заработке в расчете учитываются годовые вознаграждения, начисленные за предшествующий календарный год.

Премии по итогам определенной работы

Довольно распространенной считается система премирования, при которой премии начисляются по окончании работы. Как их учесть в расчете среднего заработка? Так же, как и в случае с премиями за период работы, превышающий один месяц, - не более одной месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример 6

Сотрудник уходит в отпуск 1 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан полностью. В ноябре начислена премия в размере 18 000 руб. за успешный ввод в эксплуатацию объекта, строительство которого длилось 6 месяцев.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска будет учтена следующая сумма премий:

18 000 руб. : 6 мес. х 3 мес. = 9000 руб.

Премии к праздникам

Премии к праздникам или разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, в расчет среднего заработка не включаются. Это связано с тем, что они не являются систематическими. А в средний заработок включаются только премии, вознаграждения и иные поощрительные выплаты, носящие регулярный или периодический характер и обязательно предусмотренные системой оплаты труда.

Чем отличаются поощрительные выплаты регулярного характера от единовременных премий? Первые, как правило, предусмотрены системой оплаты труда, начисляются в соответствии с положением о премировании и носят регулярный или периодический характер. А единовременные премии обычно не обусловлены достижением работником заранее определенных показателей. Например, они могут быть выплачены в том случае, если есть экономия фонда оплаты труда.

Расчетный период отработан не полностью

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, предусмотренные пунктом 4 Положения о среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение - ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц. Как правило, это премии, начисленные авансом за еще не выполненную работу при повременно-премиальной системе оплаты труда.

Пример 7

Работник уходит в отпуск 1 октября 2004 года. Расчетный период отработан полностью. В него включаются: июль (22 рабочих дня по графику пятидневной рабочей недели), август (22 дня) и сентябрь (22 дня).

В июне 2004 года работник находился на больничном, поэтому по итогам работы за этот месяц ему в июле начислили премию пропорционально отработанному времени - 500 руб. и премии по итогам работы в августе и сентябре в размере 4000 руб. за каждый месяц.

Таким образом, к начисленной сумме заработной платы в расчетном периоде нужно прибавить сумму премий в размере:

500 руб. + 4000 руб. + 4000 руб. = 8500 руб.

Пример 8

Изменим условия примера 7. Допустим, работник находился на больничном весь июль, но в этом месяце по итогам работы за июнь, отработанный полностью, ему была начислена премия 4000 руб. В августе по итогам работы за июль премия не начислялась, а в сентябре по итогам работы за август было начислено 5000 руб.

К начисленной сумме заработной платы в расчетном периоде нужно прибавить сумму премий в размере:

(4000 руб. + 5000 руб.) : (22 дн. + 22 дн. + 22 дн.) х (22 дн. + 22 дн.) = 6000 руб.

Бывает, что в расчетный период попадает время, которое должно быть исключено из этого периода в соответствии с пунктом 4 Положения о среднем заработке. Например, сотрудник в декабре идет в отпуск. В расчетном периоде - сентябре, октябре и ноябре - были дни, когда он находился на больничном (в отпуске и т.д.).

В такой ситуации нужно правильно учесть премии, начисленные за расчетный период, так как частично они уже учтены при расчете среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т.п. Поэтому, чтобы избежать двойного счета при исчислении среднего заработка, ранее учтенные в расчетах суммы премий следует исключить. Иными словами, если работник в расчетном периоде болел, размер премии, учитываемой при подсчете среднего заработка, определяется путем деления всей суммы на количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножения на фактическое количество отработанных дней.

Как учесть в расчете среднего заработка премию, которая была начислена за месяц пропорционально времени, фактически отработанному конкретным работником? Если работник отработал расчетный период не полностью, размер премии, начисленной в меньшем размере, определяется пропорционально отработанному времени.

Пример 9

Сотрудник уходит в отпуск 1 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан не полностью. С 1 по 15 сентября сотрудник находился на больничном. Октябрь (21 раб. дн.) и ноябрь (21 раб. дн.) отработаны полностью.

В сентябре сотруднику начислена премия за август в неполном размере 2000 руб. В октябре также начислена неполная премия в размере 2000 руб. по итогам работы в сентябре. В ноябре по итогам работы в октябре начислена полная премия в размере 4000 руб.

В сентябре 22 рабочих дня, 11 из них сотрудник находился на больничном. Общая сумма премий, которую необходимо учесть в расчете среднего заработка, составит:

(2000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб.) : (22 дн. + 21 дн. + 21 дн.) х (11 дн. + 21 дн. + 21 дн.) = 6625 руб.

Теперь рассмотрим, как учитываются квартальные премии в том случае, если расчетный период отработан не полностью.

Пример 10

Сотрудник уходит в отпуск 1 декабря 2004 года. Расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь - отработан не полностью. В сентябре (22 раб. дн.) отработано 7 дней, в октябре (21 раб. дн.) - 5 дней и в ноябре (21 раб. дн.) - 3 дня.

В октябре была начислена премия по итогам работы в III квартале, который сотрудник отработал полностью, в размере 20 000 руб.

Общая сумма премий, которая должна быть учтена при расчете среднего заработка, равна:

20 000 руб. : (22 дн. + 21 дн. + 21 дн.) х (7 дн. + 5 дн. + 3 дн.) = 4687,50 руб.

С.И. Петрова,

советник Департамента трудовых отношений

Минздравсоцразвития России

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об исчислении среднего заработка см. в статье "Особенности исчисления среднего заработка" // РНК, 2004, N 23. - Примеч. ред.