Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 году (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2005 г.)

Обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний в 2005 году

Напомним, что плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст. 3 и 5 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 г. (как и прежде) является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом не важно, работают они временно или постоянно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Перечень).

К сведению!

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).

Страховые тарифы

В соответствии со ст. 21 Закона N 125-ФЗ (в ред. от 01.12.2004) страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2005 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст. 1 Закона от 29 декабря 2004 г. N 207-ФЗ. Заметим, что в 2005 г. тарифы не изменились (действуют те же, что и в 2001-2004 гг.).

Классы профессионального риска

Обратите внимание, что правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска Правительством РФ пока не утверждены. Поэтому при расчете страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за январь 2005 г. организациям, по мнению автора, следует руководствоваться Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975.

Согласно п. 10 Правил организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.

К сведению!

Основным видом экономической деятельности является:

- Для коммерческой организации - который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

- Для некоммерческой организации - в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

Напомним, что основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, в 2005 г. должны быть подтверждены страхователем в порядке, установленном постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12 (далее - Порядок).

Для подтверждения основного вида деятельности страхователю необходимо в срок до 1 апреля 2005 г. представить в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации следующие документы (п. 3 Порядка):

- заявление о подтверждении основного вида деятельности (Приложение N 1);

- справку-подтверждение основного вида деятельности (Приложение N 2);

- копию Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

В свою очередь, исполнительный орган фонда в 2-недельный срок с даты представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленного с начала 2005 г., определенному на основании Классификации классу профессионального риска в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом экономической деятельности.

Если страхователь до 1 апреля 2005 г. не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган фонда отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала 2005 г. размере страхового тарифа.

О скидках и надбавках

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

К сведению!

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652 (далее - Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам). В его исполнение постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11 утверждена Методика расчета таких скидок и надбавок, а постановлением от 22 марта 2002 г. N 32 - Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Порядок представления страхователями сведений).

В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, на основании отчетных данных расчетных ведомостей и сведений о страховых случаях, произошедших у страхователя за предшествующий календарный год, своим приказом устанавливает и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении скидки или надбавки к страховым тарифам до страхователя. При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов при установлении:

- надбавки - месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки фондом;

- скидки - с начала текущего года.

Надбавка страхователю на 2005 г. может быть установлена не позднее 30 апреля 2005 г., а скидка - только в случае, если организация работает уже более трех лет, все это время исправно платит страховые взносы и подала соответствующие документы до 15 мая 2005 г.

Не забудьте про льготы

В 2005 г. организации могут воспользоваться льготой, установленной ст. 2 Закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ, в соответствии с которой страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% страховых тарифов, установленных ст. 1 этого же Закона на 2005 г.

Льготой могут воспользоваться:

- организации любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям (независимо от источников финансирования) выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

- следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Пример

Предположим, что в 2005 г. ООО "Мир" уплачивает страховые взносы, используя тариф 0,2%. Заработная плата за январь 2005 г. составляет 100 000 руб. При этом в нее входят выплаты работникам, являющимся инвалидами III группы, - 10 000 руб.

С указанных выплат работникам необходимо исчислить страховые взносы, используя тарифы 0,2% и 0,12% (0,2% х 60%) - (100 000 руб. - 10 000 руб.) х 0,2% + 10 000 руб. х 0,12%.

Учет взносов по обязательному страхованию

Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 2 Закона N 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2003 г. N 754), предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

К сведению!

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Закона N 125-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.

Сроки уплаты

Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:

- для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

- для обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров - в срок, установленный страховщиком.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

К сведению!

На основании ст. 19 Закона N 125-ФЗ в 2005 г. со страхователя страховщиком может быть взыскан штраф в размере:

- 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов - за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия);

- 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов - за умышленное совершение вышеуказанных деяний.

Обратите внимание, что в 2005 г. Фонд социального страхования РФ вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом финансового состояния этих плательщиков на основе соглашений, заключаемых фондом и плательщиками страховых взносов на срок не более одного года, при условии своевременной уплаты текущих платежей в фонд. На период действия указанных соглашений пени на сумму задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Отчетность

В 2005 г., так же как и в предыдущем году, страхователи должны будут составлять ежеквартально отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной ФСС РФ, и представлять ее страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. О порядке ее заполнения мы расскажем в одном из выпусков "БП".

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2005 г.