Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Е.А. Глазунова, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.)

Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц

Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" были утверждены новые формы налоговых деклараций по НДФЛ и инструкция по их заполнению. Это формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Первая форма применяется в части доходов, полученных с 1 января 2004 года, а вторая - в части доходов, полученных с 1 января 2005 года.

Обратите внимание: налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 года, представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ. Ее также должны подавать и налогоплательщики, получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января 2004 года) заполняли отдельную налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ*(1).

В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании статей 227 и 228 НК РФ, и выезде за пределы России, это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактически полученных за период его пребывания в 2005 году на территории России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 229 НК РФ. Декларация представляется не позднее, чем за 1 месяц до выезда с территории России.

Категории налогоплательщиков, представляющих декларацию по форме 3-НДФЛ

Вначале разберемся, кто обязан, а кто вправе подавать декларацию по НДФЛ (форму 3-НДФЛ) за 2004 год.

Налогоплательщики, обязанные подавать декларацию

Категории физических лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ, которые обязаны подавать налоговую декларацию, перечислены в статьях 227 и 228 Налогового кодекса.

Декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны представлять:

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по доходам, полученным от осуществления такой деятельности;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам (включая доходы по договорам найма) или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Причем такие налогоплательщики должны подавать декларацию независимо от размера полученного дохода;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получали в 2004 году доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие другие доходы, по которым налог не был удержан налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Причем размер выигрыша значения не имеет.

Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 года обязаны представить налоговую декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день (субботу). Поэтому в соответствии со статьей 6.1 НК РФ предельным сроком для подачи декларации по НДФЛ будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 3 мая 2005 года.

Декларацию представляют в налоговый орган лично*(2) либо по почте. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя.

Обратите внимание: уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Это установлено пунктом 3 статьи 29 НК РФ.

В то же время законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий. Иными словами, им необходимо иметь только документы, подтверждающие статус законного представителя. Такими документами являются:

- для родителей и усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

- для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

Из пункта 2 статьи 20 ГК РФ следует, что местом жительства как несовершеннолетних (не достигших 14 лет), так и граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. Поэтому налоговая декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей.

Налогоплательщики, декларирующие доходы по собственной инициативе

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса налогоплательщики вправе представить декларации по НДФЛ для получения:

1) стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода они налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса;

2) социальных вычетов, установленных статьей 219 Налогового кодекса;

3) имущественных вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ;

4) профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ. Например, по доходам налогоплательщиков:

- от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами;

- по авторским вознаграждениям, полученным от источников за пределами России, если договором предусмотрены расходы за счет собственных средств автора.

В отношении каждой поданной налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговая инспекция проводит камеральную налоговую проверку по соблюдению законодательства по НДФЛ.

При установлении налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия этого решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку. Эти документы могут быть направлены по почте заказным письмом. В этом случае они считаются полученными по истечении 6 дней после отправки письма.

Кстати. Где получить бланки деклараций?

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу: www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению декларации.

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них - это сама декларация, а остальные 10 - приложения от А до К. На титульном листе налогоплательщики - резиденты РФ указывают персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.

На данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию:

- физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);

- предприниматель (поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);

- частный нотариус (поле заполняет нотариус, осуществляющий частную практику, вне зависимости от других доходов);

- адвокат (поле заполняет адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);

- прочее физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в статье 228 НК РФ).

Кроме того, добавлено поле "вид документа", где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.

В разделе 1 налогоплательщик отражает:

- суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);

- суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому КБК и коду по ОКАТО.

Обратите внимание: с 1 января 2005 года применяются новые КБК, приведенные в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н*(3).

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате (доплате) налога в бюджет, указывают в разделе 1 сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства. Если надо уплатить (доплатить) налог по различным КБК, то раздел 1 заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей КБК.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода образовалась переплата налога в бюджет, то для ее возврата следует указать:

- сумму налога (подлежащую возврату) и соответствующий ей КБК;

- код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщика.

Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата НДФЛ за 2004 год. Ведь согласно статье 78 НК РФ возврат НДФЛ производится только из того бюджета, в который произошла переплата налога.

Если у налогоплательщика по итогам налогового периода одновременно возникли как обязанность по уплате (доплате) налога, так и переплата налога в бюджет, то он должен заполнить отдельные листы раздела 1 по каждой из этих сумм.

В разделе 2 осуществляется расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.

В разделах 3-6 производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты РФ для расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют раздел 5 декларации.

Резиденты РФ заполняют следующие разделы:

- 3-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 13%;

- 4-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 35%;

- 6-й - по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 6%.

Приложения к декларации заполняются в следующих случаях:

- приложение А - при получении доходов от источников в Российской Федерации;

- приложение Б - при получении доходов от источников за пределами Российской Федерации. В нем надо проставить код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ);

- приложение В - по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики;

- приложение Г - при расчете профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

- приложение Д - при расчете профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;

- приложении Е - при расчете стандартных и социальных налоговых вычетов;

- приложение Ж - при расчете суммы доходов, не подлежащих налогообложению и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества;

- приложение З - при расчете имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

- приложение И - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- приложение К - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При условии, что эти операции осуществлялись доверительным управляющим.

На листах приложений Г, Д, И и К налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников получены доходы - расположенных в Российской Федерации или за ее пределами. Если налогоплательщик - резидент РФ получил доходы (отражаемые в этих приложениях) как от источников в России, так и за ее пределами, то он заполняет эти приложения отдельно - по доходам, полученным в Российской Федерации и за ее пределами.

Обратите внимание: на титульном листе декларации налогоплательщик должен проставить в специально отведенном поле количество листов документов, приложенных к декларации. Помимо титульного листа в соответствующих приложениях налогоплательщики указывают количество листов документов, которые удостоверяют их право на получение налоговых вычетов.

В приложениях Г и Д декларации приводится количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты в соответствии с пунктами 3 и 2 статьи 221 Налогового кодекса.

В приложении Е проставляется количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты (статьи 218 и 219 НК РФ).

В приложении Ж указывается количество листов документов, подтверждающих фактические расходы (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности (за исключением реализации принадлежащих им ценных бумаг).

В приложении З приводится количество листов документов, подтверждающих право на имущественные налоговые вычеты (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В приложениях И и К вписывается количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ).

Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Из других перечисленных разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Эти листы нумеруются последовательно.

На каждом листе декларации и приложений указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся полностью только на первом листе декларации.

Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них не ставятся. Налогоплательщик подписывает каждый лист декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.

Для заполнения декларации в большинстве случаев потребуются справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Поэтому налогоплательщикам следует заранее получить у налоговых агентов такие справки о доходах за 2004 год.

Е.А. Глазунова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Заполнение форм 3-НДФЛ и 4-НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности будет рассмотрено в одном из ближайших номеров журнала в статье "Особенности декларирования доходов индивидуальными предпринимателями". - Примеч. ред.

*(2) На бумажном носителе либо на дискете с приложением экземпляра декларации. - Примеч. ред.

*(3) Подробно о новых КБК, применяемых с 1 января 2005 года, читайте в статье "Подготовьтесь к новым КБК" // РНК, 2005, N 1-2. - Примеч. ред.