Вопрос: Каков порядок обложения НДС страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2005 г.)

Каков порядок обложения НДС страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем?

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Страховая выплата по договорам страхования производится в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п. 4 этой статьи и законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле. Согласно п. 4 ст. 10 Закона N 4015-1 условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу. Речь идет о том, что страховщик прекращает свои обязательства по страховой выплате предоставлением взамен исполнения отступного - передачей имущества (ст. 409 ГК РФ). Причем на основании Закона N 4015-1 только передачей имущества, аналогичного утраченному имуществу.

Подпунктом 7 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДС операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Суммы выплачиваемых страховых возмещений по заключенным договорам страхования у страховой компании НДС не облагаются (письмо Управления МНС России по г. Москве от 2.07.01 г. N 03-10/4582). Причем расчеты на территории Российской Федерации могут осуществляться в наличной и безналичной форме (глава 46 ГК РФ). В рассматриваемом случае не было выплаты в рублях (наличными либо в порядке безналичных расчетов). Операция замены страховой выплаты имуществом не включена по п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ в перечень операций по страхованию, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В п. 4 ст. 10 Закона N 4015-1 использовано выражение "замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества", т.е. имеет место передача товара по соглашению о предоставлении отступного и такая передача заменила страховую выплату. Передача не является операцией по страхованию и подлежит обложению налогом. По нашему мнению, в соответствии со ст. 154 НК РФ налоговую базу следует исчислять исходя из размера обязательства, прекращенного в результате передачи имущества.

Порядок учета "входного" НДС зависит от того, какова учетная политика организации. При этом возможны два варианта.

Вариант "А". Страховая компания руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 10, Кредит 60 - приобретено имущество,

Дебет 19, Кредит 60 - отражена сумма НДС,

Дебет 60, Кредит 51 - оплачено приобретенное имущество,

Дебет 91, Кредит 19 - "входной" НДС отнесен на расходы,

Дебет 22, Кредит 76 - отражена задолженность страховщика,

Дебет 91, Кредит 10 - списана стоимость переданного имущества,

Дебет 91, Кредит 68 - начислен НДС к уплате,

Дебет 76, Кредит 91 - отражен факт исполнения обязательств страховщиком.

Вариант "Б". Страховая компания руководствуется пп. 1-4 ст. 170 НК РФ и суммы "входного" НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Поскольку передача имущества признается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68, Кредит 19 - "входной" НДС принят к вычету.

При этом у организации должен быть счет-фактура, в котором сумма "входного" налога выделена отдельной строкой.

Д. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

16 февраля 2005 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2005 г.