Вопрос: Физическим лицом на неорганизованном рынке ценных бумаг проданы акции. Вправе ли налоговый орган предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет, если в выписке по лицевому счету налогоплательщика, выданной реестродержателем акций и подтверждающей срок владения акциями, указано, что акции были приобретены по договору купли-продажи? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2005 г.)

Физическим лицом на неорганизованном рынке ценных бумаг проданы акции. Вправе ли налоговый орган предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет, если в выписке по лицевому счету налогоплательщика, выданной реестродержателем акций и подтверждающей срок владения акциями, указано, что акции были приобретены по договору купли-продажи?

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два способа определения налоговой базы от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- как разница между суммами доходов, полученных от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение не могут быть подтверждены документально.

Однако вышеназванной статьей Кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган при подаче налоговой декларации документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы, связанные с получением дохода от реализации ценных бумаг, в целях предоставления физическому лицу права на вычет в размере понесенных расходов.

Вместе с тем статьей 87 Кодекса установлено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы (встречная проверка), относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Если в выписке по лицевому счету налогоплательщика, выданной реестродержателем акций и подтверждающей срок владения этими ценными бумагами, указано, что акции приобретены налогоплательщиком по договору купли-продажи (заключенному с физическим или юридическим лицом), то непредставление налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих его расходы, связанные с получением дохода от реализации ценных бумаг, не является основанием для предоставления ему имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса. В данном случае требуется проведение налоговым органом встречной проверки в первую очередь реестродержателя, выдавшего справку (выписку) об операциях, проведенных по лицевому счету налогоплательщика, с истребованием копий документов, подтверждающих первоначальную покупку ценных бумаг (копии договоров купли-продажи).

Если в результате проведенных контрольных мероприятий документы, подтверждающие расходы, фактически произведенные налогоплательщиком при покупке указанных акций, представлены не будут, налоговый орган вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 27-08/81075@ от 16 декабря 2004 г., подписанного советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным