Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 11-11н/74691 О правомерности доначисления НДС в случае, если налоговой инспекцией в рамках камеральной проверки декларации по НДС установлено, что организация заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 11-11н/74691

Вопрос: В рамках камеральной проверки декларации по НДС за июль 2004 года инспекцией установлено, что организация заявила налоговые вычеты по НДС при отсутствии налогооблагаемой базы за соответствующий налоговый период. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление налога на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные Кодексом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, определенная в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, возмещение (зачет) НДС, уплаченного поставщику товаров (работ, услуг), которые покупатель приобрел для осуществления производственной деятельности, проводится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы, в частности реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

В связи с изложенным право на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщику (товаров, услуг), возникает у организаций не ранее того отчетного периода, когда появится налоговая база для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, в данном случае действия инспекции по отказу организации в праве на налоговые вычеты по НДС, а также доначисление НДС являются правомерными.

Руководитель Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова