Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по заключенным со страховыми компаниями агентским договорам осуществляет как страховой агент поиск клиентов для заключения со страховщиком договоров страхования. Для этой деятельности страховым агентом привлекаются другие юридические и физические лица, которым он выплачивает часть своего вознаграждения, полученного от страховщика. Вправе ли организация учесть такие затраты в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в рамках заключенных со страховыми компаниями агентских договоров осуществляет в качестве страхового агента действия, связанные с поиском клиентов, заинтересованных в заключении со страховщиком различного рода договоров страхования. Для осуществления этой деятельности страховым агентом привлекаются другие юридические и физические лица, которым страховой агент выплачивает часть своего вознаграждения, полученного от страховщика. Вправе ли в данном случае организация учесть указанные затраты в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

При этом страховыми агентами признаются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Статьей 1009 ГК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Учитывая изложенное, деятельность, осуществляемую страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ними агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в области страхования, а самих страховых агентов - как посредников в отношениях между страховщиками и страхователями.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. В частности, к таким расходам относятся предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.

Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится, в частности, выполнение отдельных операций по оказанию услуг.

Таким образом, если страховой агент в рамках агентского договора и субагентских договоров за счет собственных средств произвел расходы на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по выполнению отдельных операций по оказанию посреднических услуг в сфере страхования, то такие расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе учитывать такие расходы в составе материальных расходов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/81686 от 20 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным