Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81686 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющей в качестве страхового агента поиск клиентов для заключения договоров страхования со страховыми компаниями, затрат на выплату вознаграждения юридическим и физическим лицам, привлеченным организацией-агентом для осуществления этой деятельности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81686

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в рамках заключенных со страховыми компаниями агентских договоров осуществляет в качестве страхового агента действия, связанные с поиском клиентов, заинтересованных в заключении со страховщиком различного рода договоров страхования. Для осуществления этой деятельности страховым агентом привлекаются другие юридические и физические лица, которым страховой агент выплачивает часть своего вознаграждения, полученного от страховщика. Вправе ли в данном случае организация учесть указанные затраты в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

При этом страховыми агентами признаются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Статьей 1009 ГК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Учитывая изложенное, деятельность, осуществляемую страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ними агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в области страхования, а самих страховых агентов - как посредников в отношениях между страховщиками и страхователями.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. В частности, к таким расходам относятся предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.

Следует иметь в виду, что указанный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится, в частности, выполнение отдельных операций по оказанию услуг.

Таким образом, если страховой агент в рамках агентского договора и субагентских договоров за счет собственных средств произвел расходы на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по выполнению отдельных операций по оказанию посреднических услуг в сфере страхования, то такие расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе учитывать такие расходы в составе материальных расходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин