Вопрос: Просим разъяснить порядок определения налогоплательщика земельного налога при использовании юридическими и физическими лицами земельных участков без надлежащим образом оформленных прав пользования земельными участками (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В связи с принятием Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" прошу Вашего поручения подведомственным подразделениям разъяснить порядок определения налогоплательщика земельного налога при использовании юридическими и физическими лицами земельных участков в порядке статьи 271 Гражданского кодекса Российской Федерации без надлежащим образом оформленных прав пользования земельными участками, предусмотренными Земельным кодексом Российской Федерации и статьей 388 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2005 г. N 03-06-02-02/03

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке определения налогоплательщиков земельного налога и сообщает следующее.

Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, полагаем, что в рассматриваемом случае при определении налогоплательщиков земельного налога следует руководствоваться статьями 25 и 35 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), а также статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании статьи 271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка.

Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка (статьи 268 - 270), на котором расположено это недвижимое имущество.

При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости (статья 271 ГК РФ и статья 35 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 ЗК РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными закона#, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно пункту 3 статьи 131 ГК РФ орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязан по ходатайству правообладателя удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи документа о зарегистрированном праве.

При этом следует иметь в виду, что судебная практика в отношении применения статьи 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", определяющей, что основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком, исходит из того, что отсутствие документа на право пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

Данная правовая позиция, в частности, находит отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.10.2003 N 7644/03.

Также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Копия настоящего ответа направлена в Управление ресурсных и имущественных налогов ФНС России.

Директор Департамента

М.А. Моторин