Определение Конституционного суда Российской Федерации
и расчеты налогоплательщиков
По нашему мнению, содержащаяся в определении КС РФ от 8.04.04 г. N 169-О трактовка норм ст. 171 НК РФ не вполне отвечает действующему налоговому законодательству Российской Федерации, что в определенной мере подтверждается наличием по указанному вопросу особого мнения судьи КС РФ Кононова А.Л. Однако в целях минимизации налоговых рисков налогоплательщику, на наш взгляд, следует рассмотреть вопрос о необходимости приведения применявшегося ранее порядка исчисления НДС в соответствие с подходом КС РФ, отраженным в указанном определении.
Определение N 169-О может оказать существенное влияние на расчеты организации-налогоплательщика с налоговыми органами по НДС, если практика этих отношений основана на добросовестном возврате налоговыми органами сумм НДС, предъявленных организацией к вычету в момент приобретения предметов лизинга. В этом случае до появления определения N 169-О у организации имелся источник достаточных дополнительных оборотных средств. На основании данного определения налоговые органы могут приостановить практику возврата НДС, предъявленного к вычету при приобретении предмета лизинга, до момента погашения кредита, полученного для приобретения предмета лизинга.
Определение N 169-О также может оказать существенное влияние на расчеты по НДС, если организация предпочитает учитывать причитающиеся ей суммы НДС в счет будущих платежей по НДС.
Поскольку источником средств для погашения кредита будут лизинговые платежи, поступление которых связано с начислением НДС к уплате в бюджет, начисление НДС к уплате в бюджет, погашение кредита и, как следствие, возмещение НДС будут осуществляться параллельно по мере исполнения сторонами договора лизинга. При этом в каждом налоговом периоде будет возникать задолженность перед бюджетом по НДС, величина которой будет зависеть от доли лизинговых платежей, направляемых на погашение кредита. Крупные суммы НДС к вычету, как это происходило до появления определения N 169-О, исчезнут. Таким образом, если лизинговые платежи направляются на погашение кредита не в полном объеме, то возникает смещение исходящих денежных потоков во времени, связанное с уплатой НДС в бюджет в случае отражения причитающихся к возмещению сумм НДС "в счет будущих платежей по НДС".
Поясним наши доводы на примере (цифры условные). Допустим, что первоначальная стоимость предмета лизинга - 1180 у.е., в том числе НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга, - 180 у.е. Сумма лизинговых платежей по договору лизинга - 2360 у.е., в том числе НДС - 360 у.е.
До появления определения N 169-О
Вариант А. (налоговые органы возвращают суммы НДС на расчетный счет):
после приобретения и оплаты предмета лизинга (до начала поступления лизинговых платежей) возникает задолженность бюджета перед лизингодателем в сумме 180 у.е. (НДС к вычету);
после выполнения соответствующих контрольных процедур налоговые органы возвращают на расчетный счет 180 у.е.;
в течение срока действия договора лизинга лизингодатель получает от лизингополучателя НДС в сумме
