Не спешите выполнять приказ... дождитесь, когда его отменят (В. Мещеряков, "Консультант", N 1, январь 2005 г.)

Не спешите выполнять приказ... дождитесь, когда его отменят

Грядет пора сдачи налоговых и бухгалтерских отчетов. Забыв отдать по адресу ту или иную бумажку, компания может "попасть" на солидные штрафы. Однако не торопитесь расставаться с деньгами. Ведь их экономия - основная задача финансового директора или главбуха. Почти любой штраф можно либо не платить, либо многократно уменьшить.

На первом месте среди "штрафовальщиков", безусловно, налоговые инспекции. Они могут наказать за не сданные вовремя налоговые декларации, расчеты авансовых платежей, сведения по налогу на доходы физлиц, бухгалтерскую отчетность. Второе место занимают фонды. Пенсионный фонд штрафует за персонифицированные сведения, а ФСС - за ведомость по взносам, не сданные фирмой в срок. Завершают почетный список отделения статистики. Они могут наказать фирму, если она своевременно не сдаст бухотчетность и статистические формы.

Каждая из этих государственных структур должна строго выполнять порядок и сроки привлечения нарушителя к ответственности и требовать штраф только на законных основаниях. Однако зачастую все перечисленные службы нарушают эти каноны. Случайно они это делают или намеренно, не так уж и важно. Цель у них одна - повысить собираемость платежей в бюджет. У финансовых работников компаний противоположная задача - эти платежи минимизировать. Если случилось, что организацию оштрафовали, отстаивайте свои деньги. Благо сделать это несложно, если у вас есть под рукой бератор "Налоговый учет и отчетность" (том V серии "Практическая энциклопедия бухгалтера" - Прим. ред.). В нем вы найдете все типичные ошибки инспекторов, которые и помогут фирме избежать штрафов или снизить их. Рассмотрим некоторые из них.

Наказание вне закона

Налоговые работники часто штрафуют компанию за то, что она вовремя не сдала расчет авансовых платежей по тому или иному налогу. Причем наказывают ее по статье 119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса. Напомним, что штраф по этой статье составляет 5 процентов от суммы налога, которую надо заплатить по декларации, за каждый месяц просрочки (но не меньше 100 руб.). Если просрочка превысила 180 дней, санкции станут строже: 30 процентов от суммы налога плюс по 10 процентов за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Если с вашей организацией произошла именно такая "неприятность", советуем... штраф не платить. В этом случае налоговые инспекторы будут вынуждены обратиться в суд. Там шансов получить деньги у них не останется. Скорее всего, арбитры признают штраф незаконным. Такие решения принимали судьи в отношении авансовых платежей по:

налогу на имущество (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 сентября 2004 г. по делу N А43-6605/2004-9-274);

пенсионным взносам (см. постановление ФАС Уральского округа от 15 апреля 2004 г. по делу N Ф09-1442/04-АК);

соцналогу (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 октября 2003 года по делу N Ф03-А59/03-2/2004).

Причина проста. Авансовый платеж - это не налог. Расчет по нему - не декларация.

А вот в отношении авансовых платежей по налогу на прибыль арбитражная практика неоднозначна. Например, Высший Арбитражный Суд (п. 20 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71) считает, что штрафовать по статье 119 компании все-таки можно. Однако, несмотря на это, некоторые судьи федеральных округов все же принимают сторону фирм (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2003 г. по делу N Ф04/5547-1873/А27-2003). Более подробно о судебной практике по этому вопросу вы можете узнать из бератора "Налоговый учет и отчетность" (том V).

По той же статье Налогового кодекса могут попытаться оштрафовать фирму - налогового агента, если она не отчитается по удержанному налогу. Однако норма 119-й статьи неприменима и для агентов. По ней должны отвечать лишь "налогоплательщики". Налоговый агент таковым не является. Поэтому в данной ситуации компании также выгодно не платить штраф, а ждать решения суда. Как показывают многочисленные арбитражные дела, - выигрыш гарантирован. Приведем пример одного такого дела.

Пример 1

Сотрудники МНС Архангельской области обнаружили, что местное предприятие (государственное учреждение юстиции "Архангельский областной центр регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") на протяжении двух лет не выполняло обязанности налогового агента. Инспекторы установили, что организация в 2001-2002 годах для своего офиса арендовала муниципальное здание и соответственно с арендной платы перечисляло в бюджет НДС. Однако декларации по налогу за эти два года бухгалтер сдал лишь 11 февраля 2003 года. За что инспекторы и оштрафовали организацию по статье 119 Налогового кодекса.

Предприятие не согласилось с решением налоговых инспекторов и обратилось в суд. Арбитры его поддержали. По их мнению, нормы статьи 119 Налогового кодекса распространяются только на налогоплательщиков, а не на налоговых агентов. В результате суд признал, что штраф был начислен неправомерно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. по делу N А05-4075/03-227/18).

Новое - это забытое старое

Не секрет, что бланки налоговых деклараций и других форм отчетности меняются чуть ли не ежеквартально. Налоговые инспекции, пользуясь этим, своего не упускают. Так, например, они штрафуют фирму, если та сдала декларацию на старых бланках. За это инспекторы привлекают к ответственности по статьям 119 и 126 Налогового кодекса. По их мнению, налоговые отчеты организации должны представлять исключительно на новых бланках, утвержденных МНС или Минфином. Если декларация заполнена по устаревшей форме, ее можно считать непредставленной.

На самом деле логика налоговых работников ошибочна. Статья 119 Налогового кодекса "Непредставление налоговой декларации" или статья 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" предусматривают ответственность, если фирма вообще не сдала документы. Штрафов за то, что она представила декларацию или расчет по устаревшей форме, Кодексом не предусматривается. Поэтому в судах сотрудники инспекций благополучно проигрывают (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 августа 2003 г. по делу N Ф04/3852-1238/А27-2003, Уральского округа от 14 августа 2003 года по делу N Ф09-2424/03-АК и т.д.).

Фактор времени

Если вы выяснили, что вашу компанию оштрафовали вполне законно, сдаваться все равно не стоит. Прежде всего нужно выяснить, не истек ли срок для взыскания штрафа. Подать иск в суд, чтобы получить с организации деньги, внебюджетные фонды или налоговая инспекция должны не позднее шести месяцев с того дня, как они обнаружили нарушение (ст. 115 НК РФ). Если налоговые инспекторы сделают это позже, суд откажет им в штрафе.

А теперь разберемся, какую дату считать "днем обнаружения нарушения". Сразу отметим, что по фондам и по налоговым нарушениям эта дата отличается.

Для фондов это тот день, который следует за последней отчетной датой. Предположим, бухгалтерия сдала сведения по персонифицированному учету в Пенсионный фонд 1 апреля 2005 года. Крайний же срок для представления этих документов - 1 марта (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ). Если сотрудники инспекции захотят вас оштрафовать, то они должны это сделать в срок со 2 марта по 2 сентября 2005 года. Такой же расчет справедлив и при штрафе за не сданную в срок ведомость в соцстрах. Только отсчитывать шестимесячный срок нужно с 16-го числа месяца, следующего за тем кварталом, за который вы не отчитались.

Если иск будет подан позже, опасаться штрафа не стоит. В суде как налоговые инспекторы, так и проверяющие фондов потерпят фиаско. Ознакомиться с арбитражными делами, в которых суд поддержал "оштрафованные" фирмы, можно, например, в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 октября 2003 года по делу N КА-А40/7948-03 и от 19 января 2004 года по делу N КА-А40/10936-03.

Останавливаться на том, как определить крайний срок подачи иска при налоговом правонарушении, мы не будем. Об этом вы можете узнать из бератора "Налоговый учет и отчетность" (том V).

Кроме того, срок привлечения к ответственности играет роль при несвоевременной сдаче отчетности в статистику. Но здесь он определяется нормами Кодекса об административных правонарушениях. Если статработники обнаружат, что вы не сдали отчетность спустя два месяца, после того как ее надо было представить, то оштрафовать вас они уже не смогут (ст. 4.5 КоАП РФ).

Платить по минимуму

Если все формальности контролирующими службами соблюдены, - штраф заплатить придется. Однако у компании всегда есть возможность снизить его сумму. Никогда не следует забывать о смягчающих обстоятельствах. Если вы убедите суд в том, что они есть, штраф снизят как минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Заострять внимание на том, что можно преподнести суду в качестве таковых, мы не будем. Их перечень есть в бераторе "Налоговый учет и отчетность" (том V).

Другой способ минимизировать штраф поможет компаниям, которые налог по декларации заплатили вовремя, но сдать ее забыли. В этом случае руководство компании может убедить суд, что штраф по статье 119 Налогового кодекса нужно считать не с суммы налога, заявленной в декларации, а с суммы, которую фирма фактически должна бюджету. А раз налог уплачен сполна, то и сумма штрафа должна быть минимальная.

Во многих случаях судьи соглашаются с такой позицией и уменьшают санкции.

Пример 2

ОАО "Опытный завод N 1" представило декларацию по ЕСН за 2001 год лишь 28 мая 2002 года. Инспекторы, обнаружив это при проверке, начислили фирме штраф по статье 119 Налогового кодекса.

Предприятие не согласилось платить и обратилось в суд.

Представитель завода сослался на то что, инспекторы неправомерно рассчитали сумму штрафа, взяв за базу данные графы "начислено" декларации по ЕСН.

Арбитры поддержали завод и указали, что начислять штраф нужно исходя из недоплаченного, а не из начисленного налога по декларации. Таким образом, суд признал, что штраф налоговые инспекторы рассчитали неверно.

В результате арбитры снизили сумму наказания до минимального размера - 100 руб. Свои доводы они аргументировали тем, что "на момент представления декларации ЕСН был уплачен в полном объеме и сумма к доплате отсутствовала" (постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2003 года по делу N КА-А40/7209-03).

Однако мнения судей на этот счет не всегда совпадают. Некоторые считают, что штраф за несданную декларацию не зависит от того, уплачен налог или нет. Если суд так посчитает, то факт отсутствия долга перед бюджетом послужит вам смягчающим обстоятельством. Результат - как минимум снижение штрафа.

Штрафы за непредставление отчетности

Нарушение	Мера ответственности (сумма штрафа)
Пропуск срока сдачи расчета авансовых платежей по налогу	50 руб. за каждый не сданный в срок документ (ст. 126 НК РФ)
Непредставление налоговой декларации (разделов декларации) о сумме удержанного налога (для фирм - налоговых агентов)	50 руб. за каждый не сданный в срок документ (ст. 126 НК РФ)
Опоздание в сдаче персонифицированных сведений в Пенсионный фонд	10% от суммы пенсионных взносов сотрудников, по которым не были представлены сведения (ст. 17 За- кона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).
Несвоевременная сдача ведомости в ФСС	1000 руб., при повторном нарушении в течение года - 5 000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).
Пропуск срока сдачи бухгалтерских и статистичес- ких форм в управление статистики	От 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ)

В. Мещеряков,

руководитель авторского коллектива книги

"Годовой отчет-2004", глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

"Консультант", N 1, январь 2005 г.