Новые правила получения имущественных налоговых вычетов в 2005 году (Т.О. Евмененко, "БУХ.1С", N 3, март 2005 г.)

Новые правила получения имущественных
налоговых вычетов в 2005 году

В одном из номеров* мы уже рассказывали об изменениях, коснувшихся порядка исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а, именно, порядка получения права на имущественные налоговые вычеты. При этом Т.О. Евмененко, оперуполномоченный по ОВД Управления по СЗФО 1 Департамента ФСКН России полагает, что читателей наверняка заинтересует ряд важных моментов, на которые им еще раз необходимо обратить внимание. Не умаляя важности налоговых вычетов, получаемых при продаже имущества, коснемся в первую очередь вопросов, связанных с покупкой недвижимости.

Где выгодно получать имущественный вычет?

Ни для кого не секрет, что, купив квартиру или дом, по окончании календарного года налогоплательщик-приобретатель жилья при соблюдении ряда условий и ограничений имеет право вернуть из бюджета уплаченный налог на доходы физических лиц (13%) с суммы расходов, произведенных на покупку недвижимости. Такое правило действовало до 2005 года.

С 1 января 2005 года Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" закрепил возможность для налогоплательщиков получить имущественный вычет еще и у работодателя. Тем самым законодатель предоставляет физическому лицу право выбора - самостоятельно определить порядок, способ и сроки получения части денежных средств, истраченных на приобретение жилья.

Что же необходимо учесть налогоплательщику, принимая то или иное решение?

Сразу акцентируем внимание читателей на том, что НК РФ (в новой редакции) не установил ограничение получения вычета только по основному месту работы. Таким правом может воспользоваться и совместитель. Выбор работодателя, который должен будет предоставить имущественный вычет, остается за самим работником.

Следует при этом отметить, что имущественный вычет предоставляется только работодателем, то есть тем лицом, с которым налогоплательщик заключил трудовой договор.

Иными словами, если физическое лицо выполняет работы, оказывает услуги исключительно на основании договоров гражданско-правового характера, то он сможет получить вычет только через налоговый орган по истечении налогового периода.

Теперь рассмотрим основные различия в порядке получения вычета.

Во-первых, имущественный вычет через налогового агента (работодателя) предоставляется налогоплательщику в текущем году, то есть в том году, в котором происходит покупка жилья. Через налоговый орган право на вычет может быть реализовано только по окончании года.

Во-вторых, получение вычета у работодателя фактически будет заключаться в выплате заработной платы без удержания 13% НДФЛ, тогда как во втором случае налогоплательщик в течение года будет производить отчисления в бюджет части своего дохода, а по окончании года сможет их вернуть, но уже с некоторыми временными и трудовыми затратами.

В-третьих, при обращении к работодателю, физическому лицу достаточно предъявить только подтверждение права на имущественный вычет, полученного в налоговом органе, и не надо предоставлять налоговую декларацию. Безусловно, данный момент является существенным для граждан, пытающихся в предельно сжатые сроки овладеть "прелестями" заполнения многостраничной формы 3-НДФЛ.

Кстати, необходимо отметить, что работодатель в случае предоставления имущественного налогового вычета работнику не несет ответственности за правильность расчета вычета и за обоснованность его предоставления, поскольку получено подтверждение от налогового органа.

Таким образом, из приведенных выше отличий можно сделать вывод, что выгоднее получить имущественный вычет у работодателя.

Вместе с тем, остается неясным, как поступать при смене налогоплательщиком работы. Дело в том, что НК РФ не предусматривает возможности повторного получения разрешения на применение одного и того же вычета. Но и работодатель не может вернуть налогоплательщику такое разрешение, так как именно оно подтверждает законность предоставленного вычета. А новый работодатель без такого разрешения вычет не предоставит.

Можно предположить, что в таком случае работнику необходимо будет обратиться с повторным заявлением в налоговый орган. Причем к правоустанавливающим документам на жилье нужно будет приложить еще и справку с предыдущего места работы о полученном доходе и сумме предоставленного имущественного вычета.

Другим немаловажным "минусом" получения вычета по месту работы является то, что в отличие от получения вычета в налоговом органе, при исчислении налоговой базы не будут учитываться доходы налогоплательщика, полученные от других источников выплат. Соответственно, срок получения вычета увеличится.

К сожалению, Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ не урегулировал вопросы переходного периода. А именно, сможет ли налогоплательщик получить у работодателя остаток имущественного вычета, ранее полученного через налоговый орган?

Отвечая на этот вопрос, Минфин России в своем письме от 08.11.2004 N 03-05-01-04/83 указал, что статьей 220 НК РФ не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право в 2005 году обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.

Когда возникает право на имущественный вычет?

На взгляд автора, это достаточно существенный вопрос, особенно при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме. Не секрет, что, получив в новом доме квартиру по акту приема-передачи, право собственности на нее можно получить через достаточно длительный период. Тем самым получение налогового вычета до 2005 года могло затянуться не на один год.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ, налогоплательщик с 2005 года, с учетом изменения состава документов, служащих основанием для получения имущественного вычета, может реализовать свое право на льготу сразу после подписания акта приема-передачи квартиры. Таким образом, налоговый вычет можно получить и при неоконченном строительстве.

Что можно учесть в составе имущественного вычета?

В новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, которую и вводит Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ, дается подробный перечень тех расходов на строительство или приобретение жилья, которые можно включить в сумму имущественного налогового вычета. Существенным новшеством является то, что теперь в состав вычета разрешено включать расходы на приобретение отделочных материалов, в случае если жилое помещение приобретено без отделки. В данном случае необходимо только помнить, что в договоре, на основании которого осуществлено приобретение жилья, должно быть четко указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки.

Кроме того, в вычет при покупке жилья включаются расходы на регистрацию права собственности и ремонт купленного помещения. Все это, несомненно, позволит избежать возникающих в настоящее время споров с налоговыми органами по поводу состава и суммы вычета.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2005 года при строительстве жилого дома или доли (долей) в нем в фактические расходы помимо прочих могут быть учтены затраты на разработку проектно-сметной документации, а также затраты на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. Все это, безусловно, заинтересует граждан, строящих жилые частные дома.

Существенным изменением является также то, что названный закон разрешает получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях. Так что теперь предприятие может выдать своему работнику заем на приобретение жилья, и при этом сумма начисленных процентов будет учтена при формировании налогового вычета.

Кстати о займах и кредитах

До 2005 года налогом на доходы физических лиц облагались по ставке 35% суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленного исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Это положение остается и в 2005 году, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

С 1 января 2005 года материальная выгода, рассчитанная с заемных средств, полученных на приобретение жилья, облагается по ставке 13%.

А что делать с остатками займов, полученных до 2005 года? На взгляд автора, НК РФ не содержит ограничения на применение налоговой ставки 13% только по заемным средствам, полученным после 1 января 2005 года. Тем более что налог исчисляется не с самого займа, а с материальной выгоды, которая с учетом правил ее исчисления, установленных НК РФ, возникнет непосредственно в 2005 году, поскольку налоговая база исчисляется не реже, чем один раз в календарном году (ст. 216 НК РФ). Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 18.11.2004 N 03-05-01-04/83.

Рассмотрим на примере порядок исчисления работодателем и физическим лицом налоговой базы и НДФЛ с учетом имущественного вычета по итогам 2004 года и в 2005 году.

Пример

1 сентября 2004 года ООО "Импульс" предоставило своему работнику А.И. Иванову беспроцентный займ на покупку жилья в сумме 300 000 руб. В сентябре 2004 года А.И. Иванов приобретает квартиру стоимостью 1 500 000 руб. При этом начисленная заработная плата в ООО "Импульс" указанного гражданина в 2004 году составила 700 000 руб., был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 91 000 руб. Других доходов у А.И. Иванова не было. Для удобства расчета не будем брать во внимание другие налоговые вычеты, на которые работник имел право. Доверенность на право удержания НДФЛ с материальной выгоды А.И. Иванов организации не выдавал. В 2004 году возврат займа или его части не производился.

В 2005 году заработная плата А.И. Иванова составила 600 000 руб. (по 50 000 руб. в месяц). В 2005 году А.И. Иванов выдал ООО "Импульс" доверенность на право удержания НДФЛ с материальной выгоды. 20 мая 2005 года был произведен возврат займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла, допустим, 12% годовых. В 2005 году А.П. Иванов подал в ООО "Импульс" заявление о предоставлении остатка имущественного вычета с приложением подтверждение из налогового органа.

Налоговая база за 2004 год у А.И. Иванова будет складываться из двух сумм - заработной платы и материальной выгоды.

Заработная плата по условиям примера составила 700 000 руб.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарный год.

В 2004 году А.И. Иванов пользовался займом 125 дней (срок с 01.09.2004 по 31.12.2004 включительно). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 31.12.2004 составляла 13% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У).

Таким образом, материальная выгода составит 300 000 руб. х 125/366 х 3/4 х 13/100 = 9 989,75руб.

По итогам 2004 года А.И. Иванов подает налоговую декларацию, где указывает налоговую базу в сумме 709 989,75. С данной суммы необходимо было в 2004 году перечислить в бюджет 91 000 руб. (700 000 х 13%) + 3 496,41 (9 989,75 х 35%). Всего - 94 496,41 руб. Было перечислено только 91 000 руб.

Так как работник приобрел квартиру, то с учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в старой редакции), он по итогам 2004 года имеет право на имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. С учетом того, что сумма вычета больше, чем сумма дохода, полученная налогоплательщиком в календарном году, то за 2004 год имущественный вычет принимается в сумме 709 989,75 руб., а оставшаяся сумма переносится на последующие налоговые периоды. Следовательно, в 2004 году сумма облагаемая сумма дохода составит 0 руб.

Таким образом, из бюджета налогоплательщик может получить 91 000 руб.

За 2005 год доход налогоплательщика составит 610 356,16 руб.:

- 600 000 руб. - заработная плата за 2005 год;

- 300 000 руб. х 140/365 х 3/4 х 12/100 = 10 356,16 руб. - материальная выгода.

ООО "Импульс" как налоговый агент с указанной суммы исчислило НДФЛ в размере 79 346,30 руб.

(610 356,16 руб. х 13 %).

Однако с учетом того, что с 2004 года на 2005 перешел имущественный вычет в сумме 290 010,25 руб., то налоговая база за 2005 год составит 610 356,16 руб. - 290 010,25 = 320 345,91 руб., с которой налоговый агент должен перечислить НДФЛ в сумме 41 644,97руб.

При этом начисленные, удержанные и выданные работнику денежные суммы распределятся следующим образом (см. табл.).

Месяц	Доход (начислен- ная заработная плата + материа- льная выгода), руб.	Имущественный вы- чет, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.	Выданная зарабо- тная плата, руб.
Январь	50000,00	290010,25	0	0	50000,00
Февраль	50000,00	240010,25	0	0	50000,00
Март	50000,00	190010,25	0	0	50000,00
Апрель	50000,00	140010,25	0	0	50000,00
Май	60356,16	90010,25	0	0	50000,00
Июнь	50000,00	29654,09	20345,91	2644,97	47355,03
Июль	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Август	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Сентябрь	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Октябрь	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Ноябрь	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Декабрь	50000,00	0	50000,00	6500,00	43500,00
Итого	610356,16	290010,25	320345,91	41644,97	558355,03

Если бы работник продолжал получать имущественный вычет через налоговый орган, то в течение 2005 года он бы получил только 531 009,86руб., а оставшийся НДФЛ с суммы расходов, произведенных на покупку жилья, в сумме 27 345,17 руб. А.И. Иванов получил бы только по окончании 2005 года.

Т.О. Евмененко,

оперуполномоченный по ОВД Управления по СЗФО

1 Департамента ФСКН России

"БУХ.1С", N 3, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Читайте в номере 10 (октябрь) "БУХ.1С" за 2004 год (стр. 13)