Отчетность в Фонд социального страхования РФ: что изменилось в 2005 году (Н.Н. Ермолаева, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.)

Отчетность в Фонд социального страхования РФ:
что изменилось в 2005 году

Отчитываться перед ФСС России за I квартал 2005 года страхователи будут по новой форме 4-ФСС РФ. О том, как правильно ее заполнить, читайте в статье.

Новая форма расчетной ведомости 4-ФСС РФ (далее - Отчет) утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111. В целом структура Отчета не изменилась: титульный лист и три раздела. Разделы I и III заполняют страхователи, применяющие общую систему налогообложения, раздел II - те, кто применяет специальные налоговые режимы. Количество таблиц в разделах, как и прежде, - 12. Таблицы 7 и 8 заполняют все страхователи вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Изменения, внесенные в титульный лист и таблицы, в основном носят технический характер. Например, на титульном листе страхователь больше не указывает код инспекции, в которой состоит на учете. Все изменения в разделах Отчета представлены в табл. 1

Раздел I

Этот раздел предназначен для страхователей - плательщиков ЕСН. Он состоит из трех таблиц. Существенные изменения претерпела лишь таблица 1 "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог". Ее заметно упростили: теперь в ней указываются только сведения о среднесписочной численности работников (в том числе женщин), налоговая база по ЕСН в части ФСС без распределения по шкале регрессии и суммы налоговых льгот.

Итак, сведения о среднесписочной численности работников отражаются по строке 1 таблицы 1. Этот показатель определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения*(1).

Количество женщин в среднесписочной численности работников указывается по строке 2.

Налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС России, за I квартал 2005 года отражается по строке 3. Этот показатель формируется в соответствии с положениями статьи 237 Налогового кодекса.

Налогоплательщик, который применяет льготы по ЕСН на основании статьи 239 НК РФ, указывает их сумму по строке 4.

Таблица 2 "Расчеты по единому социальному налогу" практически не изменилась. В ней лишь уточнено наименование строк 10, 11, 13 и 14. В строках 10 и 13 отражается задолженность Фонда, образовавшаяся из-за превышения расходов организации на обязательное социальное страхование над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в Фонд на начало и конец отчетного периода. В строках 11 и 14 указывается сумма переплаты по ЕСН.

Таблица 1. Форма 4-ФСС РФ: что изменилось в 2005 году

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|             Как было                              |                  Как стало                   |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|                 1                                 |                      2                       |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблица 1. "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог"           |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка 4 "до 100 000 руб."                         |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 5 "от 100 001 руб. до 300 000 руб."         |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 6 "из них сумма, превышающая 100 000 руб."  |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 7 "от 300 001 руб. до 600 000 руб."         |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 8 "из них сумма, превышающая 300 000 руб."  |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 9 "свыше 600 000 руб."                      |                   Исключена                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 10 "Контрольный итог"                       |                   Исключена                  |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                        Таблица 2. "Расчеты по единому социальному налогу"                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка  9 "Задолженность на конец отчетного  перио-|Строка  9  "Задолженность  за   исполнительным|

|да", в том числе:                                  |органом Фонда на конец отчетного  периода",  в|

|                                                   |том числе:                                    |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|строка 10 "За исполнительным органом Фонда";       |строка 10 "За счет превышения расходов";      |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|строка 11 "Переплата по единому социальному налогу"|строка 11 "За счет переплаты по единому социа-|

|                                                   |льному налогу"                                |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 12 "Задолженность на  начало  года",  в  том|Строка  12  "Задолженность  за  исполнительным|

|числе:                                             |органом Фонда на начало года", в том числе:   |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|строка 13 "За исполнительным органом Фонда";       |строка 13 "За счет превышения расходов";      |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|строка 14 "Переплата по единому социальному налогу"|строка 14 "За счет переплаты по единому социа-|

|                                                   |льному налогу"                                |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблицы 3 и 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года"               |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка 11 "Санаторные оздоровительные лагеря"      |Строка 11 "Санаторные  оздоровительные  лагеря|

|                                                   |круглогодичного действия"                     |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|            -                                      |Строка 12 "Детские санатории"                 |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка  12  "Возмещение  командировочных   расходов|                                              |

|лицам, сопровождающим детей  в  детские  санаторные|                                              |

|оздоровительные лагеря круглогодичного  действия  и|                                              |

|обратно"                                           |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|                                                   |Строка 13 "Возмещение командировочных расходов|

|                                                   |лицам,   сопровождающим   детей   в    детские|

|                                                   |санаторные оздоровительные лагеря круглогодич-|

|                                                   |ного действия и детские санатории и обратно"  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 15 "Выплата денежной  компенсации  в  случае|Исключена                                     |

|невозможности предоставления путевки" (в этой сроке|                                              |

|отражались суммы выплат денежной компенсации лицам,|                                              |

|имеющим на это право в соответствии с Законом РФ от|                                              |

|15.05.91 N 1244-1 и приравненным к ним  лицам.  Эта|                                              |

|льгота отменена Федеральным законом  от  22.08.2004|                                              |

|N 122-ФЗ)                                          |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 19 "Контрольный итог"                       |Исключена                                     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                         Таблица 7  "Сведения о путевках"                                          |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Графа "В том числе в связи  с  аварией  на  ЧАЭС  и|Показатель "В том числе в связи с  аварией  на|

|приравненных к ним"                                |ЧАЭС и приравненных к ним" исключен           |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 2 "Санаторные оздоровительные лагеря"       |Строка 2  "Санаторные  оздоровительные  лагеря|

|                                                   |круглогодичного действия"                     |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|                 -                                 |Строка 3 "Детские санатории"                  |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 3 "В санатории, санатории  и  профилактории,|Исключена                                     |

|пансионаты с лечением"                             |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 4 "В санатории, санатории  и  профилактории,|Исключена                                     |

|пансионаты с лечением для взрослого с ребенком"    |                                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблица 8 "Расшифровка выплат, произведенных  сверх  установленных  норм  лицам,  пострадавшим  от|

|радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством"                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка 5 "Санаторно-курортное лечение и  оздоровле-|Исключена                                     |

|ние работающих или выплата денежной  компенсации  в|                                              |

|случае невозможности предоставления путевки"       |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 6 "Санаторно-курортное лечение и  оздоровле-|Исключена                                     |

|ние детей и подростков"                            |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 7 "Выплата  денежной  компенсации  в  случае|Исключена                                     |

|невозможности предоставления путевки для лечения  и|                                              |

|оздоровления детей и подростков"                   |                                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблица 10 "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от  несчастных  случаев  на|

|производстве и профессиональных заболеваний"                                                      |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка  3  "Начислено  взносов  по  актам  выездных|Строка 3 "Начислено взносов по актам проверок"|

|проверок"                                          |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 4 "Начислено взносов"                       |Строка 5 "Начислено взносов  страхователем  за|

|                                                   |прошлые годы"                                 |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 6 "Получено от исполнительного органа  Фонда|Строка 6 "Получено от  исполнительного  органа|

|на  банковский  счет  в  возмещение   произведенных|Фонда на банковский счет"                     |

|расходов                                           |                                              |

|---------------------------------------------------+----------------------------------------------|

|Строка 15 "в том числе просроченная задолженность" |Строка 15 "в том числе недоимка"              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве|

|и профессиональных заболеваний с начала года"                                                     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Строка 10 "Контрольный итог"                       |Исключена                                     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Таблица 12 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям,  происшедшим  (впервые|

|установленным) в отчетном периоде (человек)"                                                      |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Графа "Количество календарных дней временной нетру-|Показатель "Количество календарных дней време-|

|доспособности в отчетном периоде"                  |нной нетрудоспособности  в  отчетном  периоде"|

|                                                   |исключен                                      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Обратите внимание.
Размеры социальных пособий в 2005 году

Статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, который не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц (ранее эта сумма составляла 11 700 руб.). По страховым случаям, наступившим в 2004 году и продолжающимся в 2005-м, пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам выплачивались до 31 декабря 2004 года исходя из максимального размера - 11 700 руб., а с 1 января 2005 года выплаты производятся исходя из 12 480 руб. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 18.01.2005 N 02-18/07/306.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 206-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"" увеличена сумма единовременного пособия при рождении ребенка. С 1 января 2005 года она составляет 6000 руб. Раньше это пособие выплачивалось в размере 4500 руб.

Обратите внимание: если ребенок родился, например, в ноябре 2004 года, а родители обратились за пособием в 2005 году, пособие будет выплачено в размере, установленном на дату рождения ребенка, - 4500 руб. Это следует из письма ФСС России от 17.01.2005 N 02-18/07-263.

Обратите внимание: Фонд погашает только задолженность, которая образовалась вследствие превышения расходов налогоплательщика на цели обязательного социального страхования над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в ФСС России. Средства возмещаются страхователю в порядке, установленном пунктом 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования*(2). Чтобы получить возмещение, страхователь должен обратиться с заявлением в отделение Фонда по месту регистрации и представить все необходимые документы. Денежные средства перечисляются на счет страхователя по решению руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления документов.

Задолженность ФСС России может образоваться, если страхователь по каким-либо причинам переплатил ЕСН. В этом случае возврат (зачет) излишне уплаченных сумм осуществляют налоговые органы в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Изменения в таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" незначительные. Поэтому при ее заполнении у бухгалтеров вряд ли возникнут трудности.

Перечень социальных пособий, которые организация может выплатить за счет сумм начисленного ЕСН в части соцстраха, остался прежним. Расходы на выплату этих пособий отражаются по строкам 1-9 таблицы 3.

Что же касается источника выплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, то в 2005 году он другой. Эти дни работодатель оплачивает за счет собственных средств, а не за счет средств Фонда, как было прежде. Об этом говорится в статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ). Выплаты за первые два дня нетрудоспособности в графах 3 и 4 строки 1 таблицы 3 Отчета не отражаются.

Расходы на оздоровление детей указываются по строкам 10-15 таблицы 3. Напомним, что с этого года для оздоровления детей сотрудников страхователи смогут за счет средств ФСС России приобретать путевки в детские санатории, расположенные на территории России (ст. 10 Закона N 202-ФЗ). Продолжительность пребывания в них - 21-24 дня из расчета до 400 руб. в сутки на одного ребенка. Максимальный размер стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детских санаториях, расположенных в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, определяется с учетом этих коэффициентов.

В 2005 году расходы страхователя на оплату путевок в детские санатории для детей работников отражаются по строке 12. Ранее такой строки в форме 4-ФСС РФ не было.

Раздел II

Этот раздел заполняют страхователи, применяющие специальные налоговые режимы. В разделе изменения коснулись только таблицы 6. Они те же, что и в таблице 3 раздела I. Это значит, что указанные страхователи с 1 января 2005 года смогут за счет средств Фонда приобретать путевки в детские санатории, расположенные на территории России, для оздоровления детей сотрудников (ст. 10 Закона N 202-ФЗ). Для отражения расходов на оплату таких путевок в таблицу 6 введена строка 12.

Обратите внимание: на страхователей, применяющих спецрежимы, не распространяются положения Закона N 202-ФЗ об оплате двух первых дней временной нетрудоспособности работника за счет собственных средств. Однако может случиться так, что плательщик ЕНВД будет одновременно применять по определенным видам деятельности общую систему налогообложения. В этом случае первые два дня нетрудоспособности сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, работодатель оплачивает за счет собственных средств и, как любой плательщик ЕСН, заполняет раздел I Отчета.

Расходы на путевки (таблицы 7 и 8)

Как уже отмечалось, эти таблицы заполняют все страхователи, в том числе и применяющие спецрежимы.

В таблице 7 "Сведения о путевках" появилась строка "Детские санатории". Напомним, что эта таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В ней отражаются количество путевок и расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Законом N 202-ФЗ, и с учетом ассигнований, выделенных страхователю на эти цели.

Раздел III

Данный раздел заполняют страхователи, уплачивающие страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В таблицу 9 корректировки не вносились. Остались неизменными размер страховых тарифов и перечень страхователей, которым предоставляется льгота по уплате страховых взносов. Такие налогоплательщики, как и раньше, уплачивают страховые взносы в размере 60% от установленного для них страхового тарифа*(3).

В таблицу 10 внесены небольшие поправки. Вместо строки 4 "Начислено взносов" введена строка 5 "Начислено взносов страхователем за прошлые годы". По этой строке отражается сумма взносов, доначисленная за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки, проведенной Фондом.

Уточнено наименование строки 15. Теперь она называется "Недоимка". Однако в ней по-прежнему отражается сумма просроченной задолженности, исчисленная страхователем по данным бухгалтерского учета.

Из таблицы 12 исключена графа 4, в которой указывалось количество календарных дней временной нетрудоспособности в отчетном периоде. Напомним, что все показатели в этой таблице статистические. Они берутся из Актов о несчастных случаях на производстве*(4) и Актов о случаях профессиональных заболеваний*(5).

Рассмотрим на конкретном примере, как формируются показатели раздела I Отчета.

Пример

ООО "Альфа" уплачивает ЕСН в части ФСС России по максимальной ставке 2,2%. В организации работают 5 человек (трое мужчин и две женщины). Данные за I квартал 2005 года о зарплате, социальных пособиях и ЕСН в части ФСС России представлены в табл. 2.

Таблица 2. Зарплата, социальные пособия и ЕСН в части ФСС России за
I квартал 2005 года (руб.)

Показатель	I квартал			Итого (гр. 2 + гр. 3
	январь	февраль	март
1	2	3	4	5
Налоговая база (ФОТ)	200 000	200 000	200 000	600 000
Начисленный ЕСН (2,2% от ФОТ)	4400	4400	4400	13 200
Пособия	5098	2900	-	7998
Уплаченный ЕСН	3000	-	802	3802

На 1 января 2005 года за организацией числится задолженность перед Фондом по уплате налога в части соцстраха за декабрь 2004 года в размере 3000 руб.

В октябре 2004 года организация выплатила сотруднице Н.В. Ивановой пособие по беременности и родам (декретный отпуск с 11 сентября 2004 года по 28 января 2005-го). В связи с тем что с 1 января 2005 года максимальный размер указанного пособия изменился, бухгалтер ООО "Альфа" (в январе) пересчитал величину пособия, приходящуюся на январь 2005 года, и Н.В. Ивановой доплатили 598 руб. (за 14 рабочих дней января).

У сотрудницы С.И. Петровой в ноябре 2004 года родился ребенок. За пособием, которое выплачивается при рождении ребенка, она обратилась в январе 2005 года. Его сумма составила 4500 руб.

В феврале организация оплатила своему работнику больничный лист на сумму 4060 руб. (работник проболел 7 рабочих дней). Первые два дня больничного оплачены за счет средств организации - 1160 руб., а остальные пять дней за счет средств ФСС России - 2900 руб. В Отчете следует указать только последнюю сумму.

Общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за I квартал 2005 года составила 7998 руб. (598 руб. + 4500 руб. + 2900 руб.).

12 января был уплачен единый социальный налог в части соцстраха за декабрь 2004 года в сумме 3000 руб.

За январь налог не перечислялся, поскольку сумма начисленных социальных пособий (5098 руб.) превысила сумму начисленного ЕСН в части соцстраха (4400 руб.).

Единый социальный налог в части соцстраха за февраль в сумме 802 руб. (4400 руб. - 2900 руб. - 698 руб.) перечислен в Фонд 1 марта, а за март - 4 апреля. Следовательно, на конец отчетного периода (I квартала 2005 года) за страхователем ООО "Альфа" числится задолженность в сумме 4400 руб. Это начисленный, но неуплаченный ЕСН в части соцстраха за март 2005 года.

Порядок и сроки представления отчетности

Порядок и сроки представления отчетности в ФСС России не изменились. Как и прежде, страхователь отчитывается перед Фондом ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это значит, что впервые новую форму 4-ФСС РФ страхователи должны представить в отделения ФСС России по месту регистрации не позднее 15 апреля 2005 года.

Напомним, что Отчет составляется нарастающим итогом и заполняется в рублях без копеек. Руководитель и главный бухгалтер организации подписывают Отчет в двух экземплярах: первый остается в Фонде, а второй с отметкой Фонда о принятии возвращается организации.

Отчет можно отправить в Фонд по почте заказным письмом. В этом случае днем представления отчетности будет считаться дата отправки этого письма.

Н.Н. Ермолаева,

заместитель начальника отдела методологии

бухгалтерского учета ФСС России

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения утвержден постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

*(2) Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования утверждена постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22.

*(3) Размеры страховых тарифов на 2005 год и категории страхователей, уплачивающих страховые взносы по льготным тарифам, установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год".

*(4) Акт о несчастных случаях на производстве (форма Н-1) приведен в приложении 1 к Положению о расследовании и учете несчастных случаев на производстве, утвержденному постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73.

*(5) Акт о случаях профессиональных заболеваний приведен в приложении к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967.