Вопрос: Организация получила заем, оформленный в виде валютного векселя. Сумма займа получена в рублях с обязательством оплаты также в рублях по курсу Банка России на дату погашения векселя; вексель с условиями "по предъявлении, но не ранее", процентный. Надо ли в данном случае проводить переоценку займа по курсу Банка России на конец отчетного периода в целях налогового учета с отнесением курсовых разниц на внереализационные доходы (расходы)? Как начисляются проценты по займу: в пересчете по курсу Банка России на конец отчетного периода или от суммы фактически поступивших денежных средств? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.)

Организация получила заем, оформленный в виде валютного векселя. Сумма займа получена в рублях с обязательством оплаты также в рублях по курсу Банка России на дату погашения векселя; вексель с условиями "по предъявлении, но не ранее", процентный.

Надо ли в данном случае проводить переоценку займа по курсу Банка России на конец отчетного периода в целях налогового учета с отнесением курсовых разниц на внереализационные доходы (расходы)?

Как начисляются проценты по займу: в пересчете по курсу Банка России на конец отчетного периода или от суммы фактически поступивших денежных средств?

Применительно к рассматриваемой ситуации переоценка векселей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли не производится, так как согласно подпункту 5 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" вексель не относится к валютным ценностям.

В соответствии со ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого типа при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода, то есть на конец каждого отчетного периода до периода, в котором производится погашение обязательства, включительно.

Согласно ст. 5 Единообразного закона о переводном и простом векселе от 07.06.1930 проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

В соответствии с п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" проценты по векселям со сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, организациям следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя.

Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого рассчитывается дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством [365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу].

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2005 г.