Недоимка: МВД идет на помощь (Р. Ярошенко, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.)

Недоимка: МВД идет на помощь

Крамольный вопрос, который рано или поздно встает перед каждой компанией: "Что будет, если налоги не платить?" - обычно остается в тени. Мы решили пролить на него свет.

Если вы не перечислите налог, инспекторы "окрестят" вас недоимщиком и потребуют его заплатить. Не исключено, что в день, когда вы получите требование о погашении недоимки, материалы по вашей фирме лягут и на стол следователя милиции. Такие указания содержатся в совместном приказе МВД РФ и МНС России от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37. Но начать расследование работники милиции смогут, только когда долг перед бюджетом будет, так сказать, налицо. Установить же сей факт должны именно налоговые инспекторы. Вот только они при этом допускают столько оплошностей, что суды часто признают их решения недействительными. А если решение о взыскании отменено, правомерно ли преследовать за это, скажем, директора фирмы? Давайте разберемся.

За все в ответе

В прошлом году вступила в силу статья 199.2 Уголовного кодекса. Этой нормой предусмотрена ответственность за сокрытие денег и имущества, за счет которых должно проводиться взыскание налогов.

Что же такое сокрытие активов? В Уголовном кодексе об этом не сказано ничего. А значит, под сокрытием денег и имущества можно понимать практически любое действие по изъятию имущества из оборота. Следователь должен лишь доказать, что цель - вывести его из-под контроля взыскателей. Иными словами, выявить наличие злого умысла.

В отношении виновного Уголовный кодекс вполне конкретен. В нем сказано, что обвинить в сокрытии можно собственника фирмы или ее руководителя. Санкции за такой проступок весьма жесткие: штраф до 500 000 рублей или того хуже - лишение свободы на срок до пяти лет (ст. 199.2 УК РФ).

Однако не всякое сокрытие активов от взыскания является преступлением. Для возбуждения уголовного дела нужно, чтобы размер недоимки был признан крупным или особо крупным. А таковым является сумма больше 250 000 рублей (примечание к ст. 169 УК РФ). Если стоимость скрываемого имущества этот порог не превышает, уголовного преступления нет.

Скрываю, но не виноват

Допустим, инспектор обнаружил у фирмы недоимку в сумме 200 000 рублей, которую компания добровольно не погасила. Проверяющий может предположить, что, скажем, автомобиль директора стоимостью 300 000 рублей от взыскания скрывают. Тогда он передаст материалы дела в милицию. Однако в данном случае заводить уголовное дело следователь не будет. Ведь взысканию подлежат только 200 000 рублей, а сокрытие имущества в сумме менее 250 000 рублей уголовным преступлением не является.

Не будет состава преступления и в другом случае. Например, долг фирмы составляет 300 000 рублей. А инспектор полагает, что автомобиль стоимостью 200 000 рублей скрывают. В этом случае возбудить уголовное дело тоже нельзя, потому что стоимость скрываемого имущества меньше 250 000 рублей.

Есть и еще один нюанс: в Уголовном кодексе ничего не говорится о пени. Значит, их сумма в расчете стоимости скрываемого от взыскания имущества не участвует. То есть если недоимка фирмы составляет 200 000 рублей, а сумма пени за просрочку платежа - 60 000 рублей, даже если проверяющий решит, что имущество фирмы от взыскания скрывают, возбудить уголовное дело нельзя. Ведь, несмотря на то что фирма должна бюджету 260 000 рублей, в расчете стоимости активов, которые она скрывает от ревизоров, можно учесть только 200 000. А сокрытие от взыскания активов на сумму менее 250 000 рублей Уголовным кодексом не преследуется.

Как налоговая требует...

Теперь обратимся к налоговому законодательству. На то, чтобы обнаружить у фирмы недоимку, инспекторам отводится три месяца со дня, когда срок добровольной уплаты налога истечет (ст. 70 НК РФ). После этого направить требование о взыскании недоимки они уже не вправе. Само же требование должно содержать ряд обязательных реквизитов. Перечислены они в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса. Так, в нем должна быть указана следующая информация: сумма задолженности по налогу, размер начисленных пеней, срок уплаты налога, срок выполнения требования, а также меры, которые будут приняты для взыскания недоимки. Если необходимых сведений в требовании нет, решение о привлечении фирмы к ответственности суд отменит (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/265-05).

...А милиция привлекает

Допустим, сокрытие имущества фирмы от взыскания на погашение недоимки инспекторы доказали и передали дело в милицию. Что же дальше? Каких действий ожидать от следователя? С этими вопросами мы обратились к налоговому адвокату Герману Михайловичу Титову. Вот что он нам поведал.

Прежде всего следователь проверит, куда уходили деньги с расчетного счета фирмы. Привлечет его внимание и просроченная дебиторская задолженность, взыскать которую предприятие не пыталось. Если подтвердится, что намерения выполнить свои обязательства у должника и не было, то следователь учтет это как доказательство по делу. Если ваш дебитор, скажем, не значится в госреестре, подозрений в недобросовестности со стороны следователя не миновать.

Заинтересуют работников милиции и хозяйственные операции, которые происходили после того, как инспекторы решили привлечь фирму к налоговой ответственности. Если после получения директором требования об уплате недоимки активы снимались с регистрации, следователь сделает вывод о намерении скрыть имущество фирмы от взыскания.

Подтверждением же злого умысла будет то, что о задолженности организации перед бюджетом директор знал - ведь в получении требования об уплате налога он расписался.

Делу время

Если требование о погашении недоимки фирма не выполняет, потребовать уплаты долга принудительно контролеры могут лишь в течение 60 дней по истечении срока, отведенного для его исполнения (п. 3 ст. 46 НК РФ). По прошествии этого времени получить с фирмы сумму недоимки налоговая уже не сможет. Правда, по ее иску это может сделать суд. Но инспекторы ограничены и сроком для подачи такого иска - шесть месяцев по окончании периода, отведенного для принудительного взыскания. Если инспекторы время упустят, взыскать недоимку с фирмы будет нельзя. Однако и в пределах этого срока у недоимщика есть кое-какие возможности санкций избежать.

Например, можно добиться отмены решения инспекции о взыскании. Причем, сделать это так, чтобы после отмены решения у налоговых работников не осталось времени для повторного привлечения предприятия к налоговой ответственности. Если такая расчетливость сработает, ваши активы уже навсегда будут спасены от взыскания. Поможет такой способ и руководителю организации, если сокрытие на него уже "повесили".

Преступление без наказания

Отмена решения о привлечении фирмы к налоговой ответственности в судебной практике отнюдь не редкость. Довольно часто при взыскании недоимки контролеры допускают оплошности, из-за которых суды и признают их решения недействительными. Например, составляя требование об уплате налога, инспектор может указать в графе "исполнить в срок до __" то же самое число, которым он этот документ датировал. Как, спрашивается, погасить долг по такому требованию? Понятно, что сделать это невозможно. Тем более, если инспектор отправил сей "податной формуляр" почтой.

Иногда контролеры "забывают" указать в требовании, когда и в какой сумме образовалась задолженность перед бюджетом. Или они начинают взыскивать имущество, даже не попытавшись списать долг с расчетных счетов фирмы. Во всех этих случаях судьи решения ревизоров отменяли (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 февраля 2005 г. по делу N КА-А40/265-05, Поволжского округа от 10 февраля 2004 г. по делу N А65-9678/2003-СА1-36, Волго-Вятского округа от 7 июля 2004 г. по делу N А43-1039/2004-11-107). Если в вашем случае допущены подобные ошибки, то скорее всего судьи будут на стороне фирмы.

Без вины невиновный

Остается открытым вопрос: если решение о взыскании недоимки за счет имущества отменено, можно ли осудить руководителя фирмы за сокрытие активов фирмы? Обратимся за ответом к профессионалу.

"Объектом преступления по статье 199.2 Уголовного кодекса является, как говорят юристы, обеспечение обязанности фирмы платить налоги, - подчеркивает Герман Михайлович. - Если же сама обязанность отсутствует, поскольку решение о привлечении к ответственности судом отменено, то откуда взяться правоотношениям, из нее вытекающим? Посудите сами, можно ли обвинить директора некой фирмы в том, что он скрывал от взыскания имущество, которое больше никому не нужно? Ответ очевиден".

Признаться, точка зрения г-на Титова кажется несколько радикальной. Ведь уходить от уголовной ответственности - преступление. Но, с другой стороны, все, что делается в рамках закона, таковым не является.

Р. Ярошенко,

налоговый юрист

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2005 г.