Вход
Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах (Н.А. Ромахова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)
-
Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах (Н.А. Ромахова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)
-
Налогоплательщик применяет только один спецрежим
-
Налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД
-
Налогоплательщик совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения
Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах
Общие правила заполнения карточек учета начисленных выплат, исчисленных по ним сумм обязательных платежей, а также порядок заполнения карточек для организаций, которые применяют общий режим налогообложения, уже были рассмотрены на страницах нашего журнала*(1). В данной статье мы продолжим обсуждение этой темы и прокомментируем порядок заполнения карточек налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения либо совмещающими общую систему со спецрежимом.
Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, МНС России в приказе от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ рекомендовало отдельные формы индивидуальных и сводных карточек учета. Вести учет ЕСН и страховых взносов в ПФР в этих формах могут и налогоплательщики, которые совмещают деятельность, облагаемую ЕНВД, с деятельностью, облагаемой по общей системе.
Напомним, что в данном приказе приведены два вида индивидуальных карточек:
1) индивидуальная карточка из приложения 1 (далее - индивидуальная карточка по ЕСН);
2) индивидуальная карточка из приложения 2 (далее - индивидуальная карточка по страховым взносам в ПФР).
Соответственно к ним предусмотрены две сводные карточки: из приложений 1.1 и 2.1 *(2).
Порядок учета начисленных в пользу сотрудников выплат и иных вознаграждений, сумм исчисленных по ним ЕСН и страховых взносов в ПФР напрямую зависит от того, какой режим налогообложения применяет налогоплательщик, а также от возможной комбинации налоговых режимов.
В зависимости от используемых специальных налоговых режимов налогоплательщиков можно условно разделить на три категории:
1) применяющие один спецрежим - ЕСХН, либо упрощенную систему налогообложения, либо ЕНВД;
2) применяющие ЕНВД и упрощенную систему налогообложения;
3) применяющие ЕНВД и общую систему налогообложения.
Рассмотрим подробно порядок заполнения индивидуальных карточек каждой категорией налогоплательщиков.
Налогоплательщик применяет только один спецрежим
Согласно положениям глав 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не уплачивают ряд налогов, в том числе и единый социальный налог.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают в общеустановленном порядке, который изложен в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.1, в пункте 2 статьи 346.11 и в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса.
Таблица 1. Формы индивидуальных карточек для организаций,
применяющих спецрежимы
| Режим налогообложения | Вид деятельности, которым зани- мается сотрудник |
Рекомендованная форма индивидуаль- ной карточки |
| Только специальный налоговый режим (ЕСХН, ЕНВД или УСН) |
Все сотрудники осуществляют дея- тельность, облагаемую по спецрежи- му |
Раздел 2 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР (приложение 2) |
| Совмещение ЕНВД с УСН | Сотрудники осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД и (или) УСН |
Раздел 2 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР (приложение 2) |
| Совмещение ЕНВД с общей сис- темой налогообложения |
Сотрудник осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД |
Раздел 2 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР (приложение 2) |
| Сотрудник осуществляет деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения |
Индивидуальная карточка по ЕСН (приложение 1) |
|
| Сотрудник осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД и по общей системе налогообложения |
Индивидуальная карточка по ЕСН (приложение 1) и все разделы индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР (приложение 2) |
Организации, применяющие специальный налоговый режим, являются страхователями своих работников. Поэтому они обязаны вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты. Таково требование пункта 3 статьи 24 Закона N 167-ФЗ.
Индивидуальный учет ведется в индивидуальной карточке из приложения 2. Карточка состоит из трех разделов. В разделе 1 отражаются данные по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения. Раздел 2 предназначен для учета выплат сотрудникам и начисленных по ним страховых взносов по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам. В разделе 3 указываются итоговые данные по физическому лицу.
Налогоплательщик, применяющий только специальный налоговый режим, разделы 1 и 3 не заполняет. Базу и сумму страховых взносов в ПФР он рассчитывает в разделе 2.
Порядок заполнения адресной части индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР одинаков для всех категорий налогоплательщиков.
Табличная часть карточки (раздел 2) состоит из 10 граф.
В графах 2-5 рассчитывается база для начисления страховых взносов в ПФР.
Общая сумма начисленных выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам указывается в графе 2.
В графе 3 отражаются выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Обратите внимание: организации, которые применяют только специальные налоговые режимы, налог на прибыль не уплачивают. Следовательно, у них не может быть выплат, не относящихся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому графу 3 они не заполняют*(3).
В графу 4 вписывается величина выплат, не подлежащих обложению на основании пункта 1 статьи 238 НК РФ. Речь идет, в частности, о пособиях по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, компенсациях, материальной помощи, выплачиваемой за счет бюджетных источников.
Правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности одинаковы для всех категорий налогоплательщиков. Различается только порядок их выплаты. Так, за счет средств ФСС России пособия выплачиваются в части суммы, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ. Первые два дня нетрудоспособности работодатель, применяющий спецрежим, оплачивает так же, как и остальные дни нетрудоспособности. То есть порядок выплаты больничных, установленный в статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год", на эту категорию налогоплательщиков не распространяется*(4).
Обратите внимание: вся сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в графу 4 индивидуальной карточки. За счет каких средств - работодателя или ФСС России выплачивается пособие, значения не имеет. Главное, что оно выплачивается в соответствии с законодательством Российской Федерации. То есть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособие не облагается страховыми пенсионными взносами.
В графе 5 рассчитывается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таковой является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 НК РФ (ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Ее величина есть не что иное, как разность между общей суммой начисленных в пользу сотрудника выплат (вознаграждений) и величиной выплат, не подлежащих обложению на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса (гр. 2 - гр. 4 = гр. 5).
В графах 6 и 7 указываются, причем только по строкам "с начала года", тарифы страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
На основании рассчитанной величины базы и указанных тарифов страховых взносов налогоплательщик в графах 8-10 рассчитывает сумму страховых взносов в ПФР. В графе 8 он отражает общую сумму начисленных страховых взносов, а в графах 9 и 10 распределяет ее на две части - страховую и накопительную.
Рассмотрим на примере, как заполняют индивидуальную карточку налогоплательщики, применяющие один из спецрежимов - ЕНВД, ЕСХН либо упрощенную систему налогообложения.
Пример 1
ООО "Парус" применяет только упрощенную систему налогообложения.
К.А. Петров (1970 года рождения) работает в организации бухгалтером. Его оклад - 11 000 руб. В феврале 2005 года ему начислили материальную помощь в связи с болезнью его родственника в размере 5000 руб.
В марте 2005 года К.А. Петров 5 дней болел. За фактически отработанное время ему выплачена зарплата в размере 8500 руб. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 2300 руб.
Поскольку ООО "Парус" применяет УСН, выплаты в пользу сотрудников организации учитываются в индивидуальной карточке из приложения 2.
В адресную часть индивидуальной карточки на К.А. Петрова вписываются персональные сведения (ФИО, паспортные данные, дата рождения и другие реквизиты).
Начисленные в его пользу выплаты и исчисленные по ним страховые взносы учитываются в разделе 2 индивидуальной карточки.
Сумма выплат в пользу К.А. Петрова за январь - апрель 2005 года равна 48 800 руб.:
- за январь - 11 000 руб. (ежемесячный оклад);
- за февраль - 16 000 руб., в том числе 11 000 руб. - ежемесячный оклад и 5000 руб. - материальная помощь;
- за март - 10 800 руб., в том числе 8500 руб. - заработная плата за фактически отработанное время и 2300 руб. - оплата больничного листа;
- за апрель - 11 000 руб. (ежемесячный оклад).
Общая сумма начисленных выплат и иных вознаграждений вносится в графу 2 карточки.
В графе 3 сумма начисленной материальной помощи в размере 5000 руб. не отражается, поскольку ООО "Парус" не является плательщиком налога на прибыль.
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности включается в графу 4 в полной сумме - 2300 руб.
В графе 5 рассчитывается база для начисления страховых взносов в ПФР. За четыре месяца 2005 года ее сумма нарастающим итогом с начала года составит:
48 800 руб. - 2300 руб. = 46 500 руб.
К.А. Петров относится к лицам моложе 1967 года рождения, поэтому в 2005 году страховые взносы с его выплат распределяются на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
В соответствии с переходными положениями статьи 33 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на указанные выплаты этой категории застрахованных лиц исчисляются по следующим тарифам: 10% - на страховую часть трудовой пенсии и 4% - на накопительную.
В графе 6 указывается, причем только по строкам "с начала года", тариф страховых взносов на страховую часть пенсии, а в графе 7 - на накопительную.
На основании величины базы, рассчитанной в графе 5, и указанных в графах 6 и 7 тарифов в графах 8-10 рассчитывается сумма авансовых платежей по страховым взносам.
В графе 9 исчисляется сумма, направляемая на финансирование страховой части трудовой пенсии. За период с января по апрель 2005 года она равна:
46 500 руб. х 10% = 4650 руб.
В графе 10 рассчитывается сумма авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть. Общая сумма начисленных за январь - апрель 2005 года авансовых платежей на финансирование этой части трудовой пенсии составит:
46 500 руб. х 4% = 1860 руб.
Просуммировав значения граф 9 и 10, налогоплательщик определяет показатель графы 8 - общую сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам.
За четыре месяца 2005 года с выплат в пользу К.А. Петрова начислено авансовых платежей по страховым взносам в размере:
4650 руб. + 1860 руб. = 6510 руб.
Образец заполненной индивидуальной карточки на К.А. Петрова см. на с. 28.
Приложение 2
к приказу Министерства РФ
по налогам и сборам
от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@
Заполняется:
налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими
виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе - разделы 1, 2, 3; налогоплательщиками,
применяющими только специальные налоговые режимы - раздел 2
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год по:
Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О. Петров Константин Александрович
-----------------------------------------------------------------------------------
(указываются полностью)
ИНН 770325615450 Страховой номер 002-315 - 589 - 65 Гражданство Российская Федерация
----------------------------------- --------- ------ --------- -------------------------------
Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): паспорт серия 45 07 номер 002569
---------------- ------------------ ---------------------
Пол м Дата рождения 25.01.1970 Адрес места жительства 115256, г. Москва, ул. Луговая, д. 1, кв. 26
----- -------------------- --------------------------------------------------------
Должность генеральный директор Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)
---------------------------------------- --------
N договора 12 дата назначения на должность (или дата заключения договора) 26.04.2001
----------------------- -------------------------
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Месяц, период |Начислено выплат|Выплаты, не отнесен-|Выплаты, не| База для | Тариф страховых |Начислено авансовых платежей|
| |и иных вознаграж-|ные к расходам,|подлежащие |начисления| взносов на ОПС |по страховым взносам на ОПС |
| |дений по трудо-|уменьшающим налого-| обложению |страховых | | |
| |вым, гражданск.-|вую базу по налогу| (п. 1, 2 |взносов на| | |
| |правовым, авторс-|на прибыль организа-|ст. 238 НК | ОПС | | |
| |ким договорам - |ций (выплаты, не| РФ) | | | |
| |ВСЕГО |уменьшающие налого-| | | | |
| | |базу по налогу на| | | | |
| | |доходы физических| | | | |
| | |лиц п. 2 ст. 236 | | | | |
| | | | |----------+-----------------+----------------------------|
| | | | | (гр. 2 - | на | на | всего: | в том числе: |
| | | | | гр. 3 - |страхо- |накопи- |(гр. 9 +| |
| | | | | гр. 4) | вую |тельную |гр. 10) | |
| | | | | | часть | часть | | |
| | | | | |трудовой|трудовой| | |
| | | | | | пенсии | пенсии | | |
| | | | | | | | |-------------------|
| | | | | | | | |страховая|накопите-|
| | | | | | | | | часть | льная |
| | | | | | | | |трудовой | часть |
| | | | | | | | | пенсии |трудовой |
| | | | | | | | | | пенсии |
|------------------------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Раздел 2. По видам деятельности облагаемым по специальным налоговым режимам |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|январь |за месяц | 11 000,00 | 0,00 | 0,00 |11 000,00 | | |1540,00| 1100,00 | 440,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
| |с начала года | 11 000,00 | 0,00 | 0,00 |11 000,00 | 10% | 4% |1540,00| 1100,00 | 440,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
|февраль |за месяц | 16 000,00 | 0,00 | 0,00 |16 000,00 | | |2240,00| 1600,00 | 640,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
| |с начала года | 27 000,00 | 0,00 | 0,00 |27 000,00 | 10% | 4% |3780,00| 2700,00 | 1080,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
|март |за месяц | 10 800,00 | 0,00 | 2300,00 | 8 500,00 | | |1190,00| 850,00 | 340,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
| |с начала года | 37 800,00 | 0,00 | 2300,00 |35 500,00 | 10% | 4% |4970,00| 3550,00 | 1420,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
|апрель |за месяц | 11 000,00 | 0,00 | 0,00 |11 000,00 | | |1540,00| 1100,00 | 440,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+---------+-------+---------+---------|
| |с начала года | 48 000,00 | 0,00 | 2300,00 |46 500,00 | 10% | 4% |6510,00| 4650,00 | 1860,00 |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД
Зачастую организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, осуществляют и деятельность, облагаемую ЕНВД.
И для УСН, и для системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности порядок исчисления страховых взносов в ПФР с этих выплат одинаков. ЕСН на выплаты в пользу сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой по этим спецрежимам, не начисляется.
Возникает закономерный вопрос: должна ли эта категория налогоплательщиков вести в индивидуальных карточках раздельный учет выплат сотрудникам, которые участвуют в деятельности, облагаемой по разным налоговым режимам, например административно-управленческому персоналу организации?
С одной стороны, из-за одинакового порядка определения страховых пенсионных взносов нет необходимости рассчитывать в индивидуальной карточке базу для их исчисления отдельно по деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой применяется "упрощенка". Достаточно заполнить раздел 2 в индивидуальной карточке приложения 2 и отразить в нем общую сумму выплат в пользу сотрудника без распределения по видам деятельности.
С другой стороны, в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности, по которой применяется иной режим налогообложения. Несмотря на то что "упрощенка", как и ЕНВД, относится к специальным налоговым режимам, раздельный учет все равно вести нужно.
Методика ведения раздельного учета Налоговым кодексом не определена. Поэтому налогоплательщик разрабатывает и утверждает ее самостоятельно. Главное - чтобы она позволяла правильно формировать налоговую базу по ЕНВД и УСН.
Следует учитывать, что индивидуальные карточки учета страховых взносов в ПФР предназначены для реализации норм пункта 3 статьи 24 Закона N 167-ФЗ. То есть налогоплательщики заполняют эти карточки для того, чтобы учесть суммы начисленных выплат и страховых взносов в ПФР по каждому физическому лицу (а не виду деятельности).
Унифицированной формы индивидуальной карточки не существует. Налогоплательщик может вносить коррективы в формы, предложенные налоговым ведомством. Иными словами, организация вправе совместить индивидуальный и раздельный учет выплат и сумм страховых взносов в специально разработанных карточках.
Например, можно использовать форму индивидуальной карточки из приложения 2. Но в этом случае раздел 2 придется заполнять отдельно по деятельности, облагаемой по УСН, и по деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом в отдельном разделе карточки нужно будет отразить общую сумму выплат в пользу сотрудника, а также исчисленных по ним сумм страховых взносов в ПФР.
Есть и другой вариант: в целях реализации норм пункта 3 статьи 24 Закона N 167-ФЗ использовать раздел 2 индивидуальной карточки. Учет выплат и исчисленных по ним сумм страховых взносов в этом разделе можно вести в целом по физическому лицу без распределения по видам деятельности. А чтобы выполнить требования пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса, раздельный учет выплат и исчисленных по ним сумм страховых взносов по видам деятельности следует вести с помощью специально разработанных регистров.
Официальную позицию налоговые органы по этим вопросам не высказывали.
Налогоплательщик совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения
В таких ситуациях порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР имеет свои особенности*(5), которые влияют на порядок учета в индивидуальных карточках начисленных в пользу сотрудников выплат и иных вознаграждений, сумм исчисленных по ним ЕСН и страховых взносов в ПФР.
По сотрудникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, исчисляются и уплачиваются только страховые взносы в ПФР. Единый социальный налог на эти выплаты не начисляется. На выплаты в пользу сотрудников, которые осуществляют деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения, начисляются и ЕСН, и страховые взносы в ПФР.
Большинство сотрудников в организациях, совмещающих ЕНВД с общей системой налогообложения, заняты одним видом деятельности, облагаемым либо по специальному налоговому режиму, либо по общей системе. Индивидуальный учет в подобной ситуации следует вести в индивидуальной карточке из приложения 1 или из приложения 2 - в зависимости от вида деятельности, которым занят сотрудник.
Но иногда сотрудники (в частности, административно-управленческий персонал) участвуют в разных видах деятельности - облагаемых как ЕНВД, так и по общей системе. Тогда выплаты распределяются по этим видам деятельности. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно. Например, пропорционально сумме выручки или фонду оплаты труда.
Таким образом, налогоплательщики, которые одновременно осуществляют виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения, и виды деятельности, облагаемые по специальному налоговому режиму, должны разделить сотрудников на три группы:
1) занятые в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;
2) занятые в деятельности, облагаемой ЕНВД;
3) занятые в нескольких видах деятельности с разными системами налогообложения.
Учет по первой группе соответствует порядку учета в организациях с общим режимом налогообложения. Напомним, что он ведется в индивидуальных карточках из приложения 1.
Учет по второй группе ведется в разделе 2 индивидуальных карточек из приложения 2.
Самый объемный учет - по работникам из третьей группы. В этом случае рекомендуется заполнять две индивидуальные карточки: по ЕСН и по страховым взносам в ПФР.
В индивидуальной карточке по ЕСН учитываются суммы начисленных в пользу физического лица выплат и исчисленные по ним суммы ЕСН. Расчет сумм страховых взносов в ПФР и их распределение по видам деятельности производятся в индивидуальной карточке из приложения 2.
Как видим, порядок учета зависит от вида деятельности сотрудника, поэтому для автоматизированной обработки сведений в адресной части индивидуальных карточек целесообразно ввести признак, позволяющий квалифицировать налогообложение видов деятельности, которыми занимается данное физическое лицо, - ЕНВД, общий режим или смешанный.
Рассмотрим порядок заполнения карточек по сотрудникам, которые участвуют в деятельности, облагаемой как ЕНВД, так и по общему режиму.
Заполнение индивидуальных карточек по ЕСН
В индивидуальной карточке по ЕСН по таким сотрудникам все показатели отражаются только в части видов деятельности, облагаемых по общей системе. В качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет принимается сумма начисленных страховых взносов с выплат, произведенных по этим видам деятельности.
Расчет сумм начисленных страховых взносов в ПФР и их распределение по видам деятельности производятся в индивидуальной карточке из приложения 2. Поэтому в индивидуальной карточке по ЕСН из граф 17-22 заполняется только графа 17 (база для начисления страховых взносов) и графа 20 (общая сумма налогового вычета по ЕСН). Показатели 17-й и 20-й граф не рассчитываются, а переносятся из раздела 1 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР. Показатель графы 5 раздела 1 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР дублируется в графе 17 индивидуальной карточки по ЕСН. Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС из графы 8 раздела 1 переносятся в графу 20 индивидуальной карточки по ЕСН.
Тарифы страховых взносов в графах 18 и 19 индивидуальной карточки по ЕСН налогоплательщик не указывает и страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии в графах 21 и 22 не распределяет.
Порядок заполнения показателей других граф индивидуальной карточки по ЕСН одинаков для любого режима налогообложения.
Заполнение индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР
В табличной части данной карточки показатели по рассматриваемой категории сотрудников отражаются в трех разделах:
- по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (раздел 1);
- по видам деятельности, облагаемым по специальным налоговым режимам (раздел 2);
- по всем видам деятельности (раздел 3).
В разделе 3 указываются сведения по сотруднику без распределения по видам деятельности. Если регрессивные тарифы не используются, показатели этого раздела должны соответствовать сумме показателей разделов 1 и 2. Каждый раздел индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР состоит из 10 граф, название которых одинаково во всех разделах.
Формула 1. База для исчисления страховых взносов в разделах 1 и 3
/---------------\ /--------------------\ /--------------\ /-----------\
|Выплаты и иные | |Выплаты, не отнесен-| |Выплаты, не| |База для |
|вознаграждения | |ные к расходам, уме-| |подлежащие об-| |исчисления |
|по трудовым,|- |ньшающим налоговую| -|ложению на ос-|=|страховых |
|гражданским и | |базу по налогу на| |новании п. 1| |взносов на|
|авторским до- | |организаций (или| |ст. 238 НК РФ | |ОПС (гр. 5)|
|говорам | |НДФЛ) на основании| |(гр. 4) | \-----------/
|(гр. 2) | |п. 3 ст. 236 НК РФ | \--------------/
\---------------/ |(гр. 3) |
\--------------------/
Формула 2. База для исчисления страховых взносов в разделе 2
/-----------------------\ /----------------------\ /---------------\
|Выплаты и иные вознаг-| |Выплаты, не подлежа-| |База для исчис-|
|раждения по трудовым,| - |жащие обложению на| = |ления страховых|
|гражданским и авторским| |основании п. 1 ст. 238| |взносов на ОПС|
|договорам (гр. 2) | |НК РФ (гр. 4) | |(гр. 5) |
\-----------------------/ \----------------------/ \---------------/
Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик указывает в графе 3 только в разделе 1 и в сводном разделе 3. При этом в разделе 3 показатель этой графы дублируется из раздела 1. Поскольку в разделе 2 рассчитываются суммы страховых взносов в ПФР с выплат по видам деятельности, облагаемой по специальным налоговым режимам, показатели графы 3 в нем не указываются.
В результате в разделах 1 и 3 показатель базы для начисления страховых взносов в графе 5 рассчитывают по формуле 1.
В разделе 2 этот показатель исчисляется по формуле 2.
Рассмотрим на примере порядок заполнения индивидуальной карточки по сотрудникам, которые осуществляют деятельность, облагаемую как ЕНВД, так и по общей системе.
Пример 2
ООО "Глобус" осуществляет оптовую и розничную торговлю. Деятельность по розничной торговле переведена на уплату ЕНВД. Оптовая деятельность облагается по общей системе.
А.С. Кривцов (1958 года рождения) является генеральным директором этой фирмы. Его зарплата по трудовому договору составляет 48 400 руб. В феврале 2005 года ему была выплачена премия, приуроченная к празднику, - 20 000 руб. В трудовом договоре А.С. Кривцова и в коллективном договоре организации выплаты такого рода не предусмотрены.
В марте А.С. Кривцов болел четыре дня. За фактически отработанное время ему выплатили зарплату в размере 39 600 руб. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 2269,09 руб.
А.С. Кривцов относится к административно-управленческому персоналу, поэтому он участвует в деятельности, облагаемой и по спецрежиму, и по общей системе. В качестве критерия распределения выплат такой категории сотрудников организация выбрала и закрепила в учетной политике показатель выручки, полученной по каждому виду деятельности.
За январь - апрель 2005 года доля выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки по организации составляет 20%, а удельный вес розничной торговли - 80%.
Общая сумма выплат в пользу А.С. Кривцова равна:
- за январь - 48 400 руб. (ежемесячный оклад);
- за февраль - 68 400 руб., в том числе 48 400 руб. - ежемесячный оклад и 20 000 руб. - премия;
- за март - 41 869,09 руб., в том числе 39 600 руб. - зарплата за фактически отработанное время и 2269,09 руб. - оплата больничного листа;
- за апрель - 48 400 руб. (ежемесячный оклад).
Чтобы правильно рассчитать базу для исчисления страховых взносов в индивидуальной карточке по страховым взносам в ПФР, необходимо выплаты в пользу А.С. Кривцова распределить по видам деятельности.
В разделе 1 карточки следует отразить выплаты по деятельности, облагаемой по общепринятой системе:
- за январь - 9680 руб. (48 400 руб. х 20%);
- за февраль - 13 680 руб. (68 400 руб. х 20%), в том числе 9680 руб. (48 400 руб. х 20%) - ежемесячный оклад и 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) - премия;
- за март - 8373,82 руб. (41 869,09 руб. х 20%), в том числе 7920 руб. (39 600 руб. х 20%) - заработная плата за фактически отработанное время и 453,82 руб. (2269,09 руб. х 20%) - оплата больничного листа;
- за апрель - 9680 руб. (48 400 руб. х 20%).
Эти суммы отражаются в графах 2-4 раздела 1. В графе 2 указывается общая сумма начисленных выплат.
За период январь - апрель 2005 года общая сумма выплат (графа 2) по деятельности, облагаемой по общей системе, составит:
9680 руб. + 13 680 руб. + 8373,82 руб. + 9680 руб. = 41 413,82 руб.
В графе 3 приводится сумма премии - 4000 руб. Пособие по временной нетрудоспособности в размере 453,82 руб. отражается в графе 4 раздела 1.
База для начисления страховых взносов в графе 5 раздела 1 рассчитывается следующим образом:
гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 = гр. 5.
Таким образом, величина базы за первые четыре месяца 2005 года равна:
41 413,82 руб. - 4000 руб. - 453,82 руб. = 36 960 руб.
Поскольку А.С. Кривцов старше 1966 года рождения, страховые взносы полностью направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Тариф страховых взносов в размере 14% вписывается в графу 6 по строкам "с начала года". Графа 7 карточки остается незаполненной.
Таблица 2. Показатели индивидуальной карточки по ЕСН
по А.С. Кривцову, руб.
| Месяц, период | Налоговая база в ФБ |
Сумма исчислен- ного ЕСН в ФБ |
База для начисления страховых взносов на ОПС |
Начислено аван- совых платежей на ОПС (налого- вый вычет ЕСН) |
Начислено аванс. платежей по ЕСН в ФБ (13 - 20 - по 24) |
|
| 1 | 7 | 13 | 17 | 20 | 28 | |
| Январь | за месяц | 9680,00 | 1936,00 | 9680,00 | 1355,20 | 580,80 |
| с начала года |
9680,00 | 1936,00 | 9680,00 | 1355,20 | 580,80 | |
| Февраль | за месяц | 9680,00 | 1936,00 | 9680,00 | 1355,20 | 580,80 |
| с начала года |
19 360,00 | 3872,00 | 19 360,00 | 2710,40 | 1161,60 | |
| Март | за месяц | 7920,00 | 1584,00 | 7920,00 | 1108,80 | 475,20 |
| с начала года |
27 280,00 | 5456,00 | 27 280,00 | 3819,20 | 1636,80 | |
| Апрель | за месяц | 9680,00 | 1936,00 | 9680,00 | 1355,20 | 580,80 |
| с начала года |
36 960,00 | 7392,00 | 36 960,00 | 5174,40 | 2217,60 | |
На основании исчисленной в графе 5 величины базы и указанного в графе 6 тарифа страховых взносов бухгалтер организации рассчитывает сумму авансовых платежей по страховым взносам, начисленную на выплаты в пользу А.С. Кривцова.
За январь - апрель 2005 года сумма страховых взносов, начисленных с суммы выплат по деятельности, облагаемой по общепринятой системе, составит:
36 960 руб. х 14% = 5174,40 руб.
Выплаты по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в разделе 2:
- за январь - 38 720 руб. (48 400 руб. х 80%);
- за февраль - 54 720 руб. (68 400 руб. х 80%), в том числе 38 720 руб. (48 400 руб. х 80%) - ежемесячный оклад и 16 000 руб. (20 000 руб. х 80%) - премия за 2004 год;
- за март - 33 495,27 руб. (41 869,09 руб. х 80%), в том числе 31 680 руб. (39 600 руб. х 80%) - зарплата за фактически отработанное время и 1815,27 руб. (2269,09 руб. х 80%) - оплата больничного листа;
- за апрель - 38 720 руб. (48 400 руб. х 80%).
Как и в предыдущем разделе карточки, эти выплаты отражаются в графах 2 и 4. Единственное отличие от раздела 1 состоит в том, что сумма премии, выплаченной к празднику и относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не включается в графу 3 и, следовательно, не уменьшает базу для начисления страховых взносов, которая отражается в графе 5.
База для начисления страховых взносов в графе 5 раздела 2 рассчитывается так:
За январь - апрель 2005 года общая сумма выплат (графа 2) по деятельности, облагаемой по спецрежиму, равна:
38 720 руб. + 54 720 руб. + 33 495,27 руб. + 38 720 руб. = 165 655,27 руб.
Величина базы за тот же период составит:
165 655,27 руб. - 1815,27 руб. = 163 840 руб.
За январь - апрель 2005 года сумма страховых взносов, начисленных с суммы выплат по деятельности, облагаемой по спецрежиму, равна:
163 840 руб. х 14% = 22 937,60 руб.
В разделе 3 карточки исчисляются итоговые показатели по сотруднику. Принцип расчета тот же, что и в разделах 1 и 2 карточки.
Общая сумма выплат в пользу А.С. Кривцова отражается в графе 2. За январь - апрель 2005 года она равна:
48 400 руб. + 68 400 руб. + 41 869,09 руб. + 48 400 руб. = 207 069,09 руб.
В графе 3 указывается только сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, - 4000 руб. То есть показатель графы 3 раздела 3 и должен соответствовать показателю графы 3 раздела 1.
Пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме (2269,09 руб.) отражается в графе 4 раздела 3.
База для исчисления страховых взносов рассчитывается так же, как и в разделе 1. То есть показатель графы 5 раздела 3 составляет:
207 069,09 руб. - 4000 руб. - 2269,09 руб. = 200 800 руб.
Умножив базу на тариф страховых взносов, налогоплательщик определит сумму страховых взносов в ПФР, исчисленную с общей величины выплат в пользу А.С. Кривцова:
200 800 руб. х 14% = 28 112 руб.
Этот показатель нужно отразить в графах 8 и 9 карточки.
Образец заполнения индивидуальной карточки А.С. Кривцова см. на с. 29.
Приложение 2
к приказу Министерства РФ
по налогам и сборам
от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@
Заполняется:
налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими
виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе - разделы 1, 2, 3; налогоплательщиками,
применяющими только специальные налоговые режимы - раздел 2
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год по:
Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О. Кривцов Александр Семенович
-----------------------------------------------------------------------------------
(указываются полностью)
ИНН 770978965423 Страховой номер 068-937 - 188 - 26 Гражданство Российская Федерация
----------------------------------- ---------- ------ --------- -------------------------------
Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): паспорт серия 45 07 номер 001136
---------------- ------------------ ---------------------
Пол м Дата рождения 331.07.1958 Адрес места жительства 127273, г. Москва, ул. Лесная, д. 2, кв. 46
----- -------------------- --------------------------------------------------------
Должность генеральный директор Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)
---------------------------------------- --------
N договора 23 дата назначения на должность (или дата заключения договора) 23.09.2000
----------------------- -------------------------
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Месяц, период |Начислено выплат|Выплаты, не отнесен-|Выплаты, не| База для | Тариф страховых |Начислено авансовых платежей|
| |и иных вознаграж-|ные к расходам,|подлежащие |начисления| взносов на ОПС |по страховым взносам на ОПС |
| |дений по трудо-|уменьшающим налого-| обложению |страховых | | |
| |вым, гражданск.-|вую базу по налогу| (п. 1, 2 |взносов на| | |
| |правовым, авторс-|на прибыль организа-|ст. 238 НК | ОПС | | |
| |ким договорам - |ций (выплаты, не| РФ) | | | |
| |ВСЕГО |уменьшающие налого-| | | | |
| | |базу по налогу на| | | | |
| | |доходы физических| | | | |
| | |лиц п. 2 ст. 236 | | | | |
| | | | |----------+-----------------+----------------------------|
| | | | | (гр. 2 - | на | на | всего: | в том числе: |
| | | | | гр. 3 - |страхо- |накопи- |(гр. 9 +| |
| | | | | гр. 4) | вую |тельную |гр. 10) | |
| | | | | | часть | часть | | |
| | | | | |трудовой|трудовой| | |
| | | | | | пенсии | пенсии | | |
| | | | | | | | |-------------------|
| | | | | | | | |страховая|накопите-|
| | | | | | | | | часть | льная |
| | | | | | | | |трудовой | часть |
| | | | | | | | | пенсии |трудовой |
| | | | | | | | | | пенсии |
|------------------------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|январь |за месяц | 9680,00 | 0,00 | 0,00 | 9680,00 | | |1355,20 | 1355,20 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 9680,00 | 0,00 | 0,00 | 9680,00 | 14% | |1355,20 | 1355,20 | 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|февраль |за месяц | 13 680,00 | 4000,00 | 0,00 | 9680,00 | | |1355,20 | 1355,20 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 23 360,00 | 4000,00 | 0,00 |19 360,00 | 14% | |2710,20 | 2710,20 | 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|март |за месяц | 8373,82 | 0,00 | 453,82 | 7920,00 | | |1108,80 | 1108,80 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 31 733,82 | 4000,00 | 453,82 |27 280,00 | 14% | |3819,20 | 3819,20 | 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|апрель |за месяц | 9680,00 | 0,00 | 0,00 | 9680,00 | | |1355,20 | 1355,20 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 41 413,00 | 4000,00 | 453,82 |36 960,00 | 14% | |5174,40 | 5174,40 | 0,00 |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Раздел 2. По видам деятельности облагаемым по специальным налоговым режимам | |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|январь |за месяц | 38 720,00 | 0,00 | 0,00 |38 720,00 | | |5420,80 | 5420,80 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 38 720,00 | 0,00 | 0,00 |38 720,00 | 14% | |5420,80 | 5420,80 | 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|февраль |за месяц | 54 720,00 | 0,00 | 0,00 |54 720,00 | | |5420,80 | 5420,80 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 93 440,00 | 0,00 | 0,00 |93 440,00 | 14% | |13081,60|13 081,60| 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|март |за месяц | 33 495,00 | 0,00 | 1815,00 |31 680,00 | | |4435,20 | 4435,20 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 126 935,00 | 0,00 | 1815,00 |125 120,00| 14% | |17516,80|17 516,80| 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|апрель |за месяц | 38 720,00 | 0,00 | 0,00 |38 720,00 | | |5420,80 | 5420,80 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 165 655,27 | 0,00 | 1815,00 |163 480,00| 14% | |22937,60|22 937,60| 0,00 |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|январь |за месяц | 48 400,00 | 0,00 | 0,00 |48 400,00 | | |6776,00 | 6776,00 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 48 400,00 | 0,00 | 0,00 |48 400,00 | 14% | |6776,00 | 6776,00 | 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|февраль |за месяц | 68 400,00 | 4000,00 | 0,00 |64 400,00 | | |9016,00 | 9016,00 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 116 800,00 | 4000,00 | 0,00 |112 800,00| 14% | |15792,00|15 792,00| 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|март |за месяц | 41 869,09 | 0,00 | 2269,09 |39 600,00 | | |5544,00 | 5544,00 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 158 669,09 | 4000,00 | 2269,09 |152 400,00| 14% | |21336,00|21 336,00| 0,00 |
|------------+-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
|апрель |за месяц | 48 400,00 | 0,00 | 0,00 |48 400,00 | | |6776,00 | 6776,00 | 0,00 |
| |-----------------+-----------------+--------------------+-----------+----------+--------+--------+--------+---------+---------|
| |с начала года | 207 069,00 | 4000,00 | 2269,09 |200 800,00| 14% | |28112,00|28 112,00| 0,00 |
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Заполнив раздел 3, бухгалтер должен проверить, соответствуют ли исчисленные в этом разделе величины сумме показателей разделов 1 и 2. Затем он может приступать к заполнению индивидуальной карточки по ЕСН.
Показатель в графу 17 индивидуальной карточки по ЕСН переносится из графы 5 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР.
В графе 20 индивидуальной карточки по ЕСН отражается только сумма авансовых платежей по страховым взносам, начисленная с выплат по деятельности, облагаемой по общей системе. То есть значения графы 8 раздела 1 индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР переносятся в графу 20 индивидуальной карточки по ЕСН.
Фрагмент индивидуальной карточки по ЕСН см. в табл. 2.
Н.А. Ромахова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) См. статью "Заполнение карточек учета ЕСН и страховых взносов при общей системе налогообложения" // РНК, 2005, N 5. - Примеч. ред.
*(2) Порядок заполнения сводных карточек учета ЕСН и страховых взносов в ПФР был рассмотрен в статье "Заполнение карточек учета ЕСН и страховых взносов при общей системе налогообложения" // РНК, 2005, N 5. Принцип формирования показателей сводной карточки у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, не имеет каких-либо особенностей. Показатели сводной карточки формируются путем суммирования показателей всех индивидуальных карточек. - Примеч. ред.
*(3) Подробнее об этом читайте в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.
*(4) Подробнее об этом читайте в статье "ЕСН и взносы в ПФР у плательщика единого налога на вмененный доход" // РНК, 2005, N 7. - Примеч. ред.
*(5) Подробнее об этом читайте в статье "ЕСН и взносы в ПФР у плательщика единого налога на вмененный доход" // РНК, 2005, N 7. - Примеч. ред.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99