Карточки учета страховых взносов в ПФР
при использовании регрессии
У многих налогоплательщиков уже сейчас выплаты в пользу некоторых сотрудников превысили 280 000 руб. А это значит, что ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд с этих выплат исчисляются с учетом регрессивных ставок (тарифов). У налогоплательщиков, которые совмещают деятельность, облагаемую ЕНВД и по общей системе налогообложения, порядок заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР по таким сотрудникам имеет свои особенности*(1). Рассмотрим их.
Как рассчитать превышение порога регрессии
и налоговый вычет по ЕСН
Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР при использовании регрессии, уточним порядок применения регрессивных тарифов.
Если сотрудник в организации участвует только в одном виде деятельности - облагаемом ЕНВД или по общему режиму налогообложения, то использование регрессии не имеет каких-либо особенностей. Как только выплаты в пользу такого сотрудника превысят 280 000 руб., организация должна применять пониженные тарифы.
Вопросы у налогоплательщика начинают возникать при расчете страховых пенсионных взносов с выплат сотрудникам, которые заняты в разных видах деятельности.
Сначала разберемся, как рассчитывать в таких случаях превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР. С общей суммы выплат в пользу физического лица или отдельно по каждому виду деятельности?
Напомним, что учет выплат в пользу этой категории сотрудников в индивидуальных карточках из приложения 2 ведется отдельно по каждому виду деятельности*(2). Исходя из этого, многие налогоплательщики полагают, что и страховые взносы рассчитываются также отдельно по каждому виду деятельности. А в итоговом разделе 3 карточки суммируются показатели разделов 1 и 2. Однако это неправильно. Используя данный алгоритм, страхователь неминуемо завысит сумму начисленных страховых пенсионных взносов.
Базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд является вся сумма выплат в пользу физического лица. Причем независимо от вида деятельности, к которому они относятся. Поэтому превышение порога регрессии по страховым взносам в ПФР надо рассчитывать с общей суммы выплат по физическому лицу, которые отражаются в итоговом разделе 3 карточки.
В свою очередь раздельный учет выплат в разделах карточки ведется для того, чтобы правильно рассчитать размер налогового вычета по ЕСН. В качестве налогового вычета учитываются только страховые взносы в ПФР, начисленные в отношении деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.
Нередко возникают ситуации, когда база для исчисления страховых взносов по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД и по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 руб. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф. Возникает вопрос: как рассчитать в этом случае страховые взносы, применяемые в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет?
Налоговый вычет по ЕСН страхователь должен исчислить по тем тарифам, которые соответствуют базе, относящейся к общему налоговому режиму*(3). Если же по этому виду деятельности накопленная с начала года сумма выплат в пользу физического лица не позволяет применять регрессивный тариф, то используется максимальный. ЕСН по такому сотруднику также будет рассчитываться по максимальным ставкам. А значит, пропорциональное соотношение между суммами ЕСН, начисленного в федеральной бюджет, и налогового вычета будет соблюдено.
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 1
ООО "Арко" осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых как ЕНВД, так и по общей системе налогообложения.
Выплаты в пользу главного бухгалтера ООО "Арко" в I квартале 2005 года составили 350 000 руб., в том числе:
- по деятельности, облагаемой ЕНВД, - 290 000 руб.;
- по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, - 60 000 руб.
Базой для исчисления страховых пенсионных взносов является общая сумма выплат в пользу сотрудника, то есть 350 000 руб. Так как эта величина превышает 280 000 руб., то при исчислении страховых взносов применяется регрессивный тариф:
- в размере 39 200 руб. к сумме выплат, составляющей 280 000 руб.;
- в размере 5,5% к сумме выплат, превышающей 280 000 руб.
В результате ООО "Арко" на выплаты в пользу главного бухгалтера должно начислить и перечислить в бюджет Пенсионного фонда следующую сумму страховых взносов:
39 200 руб. + 70 000 руб. х 5,5% = 43 050 руб.
Однако при исчислении налогового вычета по ЕСН применять регрессивный тариф нельзя. Выплаты в пользу главного бухгалтера, которые относятся к деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, составляют 60 000 руб. То есть они не превысили 280 000 руб. А значит, для расчета налогового вычета по ЕСН применяется максимальный тариф в размере 14%. В I квартале 2005 года величина этого вычета составила:
60 000 руб. х 14% = 8400 руб.
ЕСН в федеральный бюджет за тот же период должен быть начислен в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). В данном случае также используется максимальная ставка налога.
Уменьшив величину ЕСН, исчисленную в части федерального бюджета, на сумму налогового вычета, организация получит значение налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. По данному сотруднику это 3600 руб. (12 000 руб. - 8400 руб.).
А теперь рассмотрим, как указанные особенности применения регрессивных тарифов влияют на порядок заполнения индивидуальных карточек по страховым взносам в ПФР.
Порядок заполнения индивидуальных карточек
по страховым взносам в ПФР
В таких случаях показатели в индивидуальных карточках по страховым пенсионным взносам формируются по такому же принципу, как и в индивидуальных карточках по ЕСН при применении регрессивной шкалы налогообложения.
Напомним, что начиная с месяца, в котором база по физическому лицу, начисленная с начала года, превысила 280 000 руб., после строк "с начала года" вводятся две дополнительные строки. В них база распределяется по шкале регрессии. Причем дополнительные строки вводятся только в тех разделах карточки, в которых величина базы для исчисления страховых взносов позволяет применять регрессивный тариф, то есть превысила 280 000 руб.
Показатели в дополнительных строках записываются только в графах 5-10 карточки. В графах 2-4 значения нарастающим итогом указывают без распределения величин в дополнительных строках, то есть только по строкам "с начала года". В графах 6 и 7 тариф страховых взносов в рублях и процентах приводится только в дополнительных строках, в которых распределяется база.
Заполняя индивидуальную карточку по страховым взносам в ПФР по сотруднику, выплаты в пользу которого превысили 280 000 руб., бухгалтеру организации следует быть особенно внимательным. Дело в том, что по таким сотрудникам не будет выполняться условие, когда сумма показателей разделов 1 и 2 равна данным раздела 3 карточки. Причем это касается только суммы исчисленных страховых взносов в ПФР (графы 8-10). Как мы уже сказали, страховые взносы в разделах карточки рассчитываются отдельно исходя из величины тарифа, соответствующего сумме базы, которая отражена в этих разделах. Поэтому может получиться, что с общей суммы выплат (раздел 3) страховые взносы рассчитываются по регрессивному тарифу, а по отдельным видам деятельности (разделы 1 и 2) - по максимальному. Таким образом, размер страховых взносов, исчисленных по регрессивным тарифам в разделе 3, окажется меньше результата, полученного при сложении сумм страховых взносов из разделов 1 и 2, в которых применялся максимальный тариф.
Сумма показателей граф 2-5 разделов 1 и 2 карточки должна соответствовать величине выплат и базы для исчисления страховых взносов в разделе 3.
Следует учесть, что для формирования показателей декларации (расчета) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование используются данные разделов 1 и 3 карточки. Дело в том, что помимо сводных показателей по страхователю в этой отчетности приводятся сведения о застрахованных лицах, занятых в сферах деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму. Страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в декларации (расчете) отдельно не выделяются.
Обратите внимание: формы индивидуальных карточек, содержащиеся в приказе МНС России, носят рекомендательный характер. Поэтому налогоплательщик вправе вести индивидуальный учет произведенных работникам выплат, исчисленных по ним сумм обязательных платежей в той форме карточек, которая удовлетворяет требованиям практической целесообразности.
Рассмотрим на примере порядок заполнения разделов 1 и 3 индивидуальной карточки по страховым пенсионным взносам по сотруднику, который занят в деятельности, облагаемой по спецрежиму и по общей системе налогообложения, при применении регрессивной шкалы.
Образец заполненной индивидуальной карточки по страховым взносам в ПФР см. на с. 33.
Приложение 2
к приказу Министерства РФ
по налогам и сборам
от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443@
Заполняется:
налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими
виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе - разделы 1, 2, 3; налогоплательщиками,
применяющими только специальные налоговые режимы - раздел 2
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год по:
Сведения о застрахованном лице: Ф.И.О. Новиков Николай Андреевич
-----------------------------------------------------------------------------------
(указываются полностью)
ИНН 771578165128 Страховой номер 068-937 - 198 - 36 Гражданство Российская Федерация
----------------------------------- ---------- ------ --------- -------------------------------
Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): паспорт серия 46 07 номер 012563
---------------- ------------------ ---------------------
Пол м Дата рождения 331.07.1958 Адрес места жительства 101265, г. Москва, ул. Зеленая, д. 1, кв. 25
----- -------------------- --------------------------------------------------------
Должность генеральный директор Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)
---------------------------------------- --------
N договора 3 дата назначения на должность (или дата заключения договора) 15.08.2002
----------------------- -------------------------
| Месяц, период |
Начислено выплат
и иных вознаграж-
дений по трудо-
вым, гражданск.-
правовым, авторс-
ким договорам -
ВСЕГО |
Выплаты, не отнесен-
ные к расходам,
уменьшающим налого-
вую базу по налогу
на прибыль организа-
ций (выплаты, не
уменьшающие налого-
базу по налогу на
доходы физических
лиц п. 2 ст. 236 |
Выплаты, не
подлежащие
обложению
(п. 1, 2
ст. 238 НК
РФ) |
База для
начисления
страховых
взносов на
ОПС |
Тариф страховых
взносов на ОПС |
Начислено авансовых платежей
по страховым взносам на ОПС |
(гр. 2 -
гр. 3 -
гр. 4) |
на
страхо-
вую
часть
трудовой
пенсии |
на
накопи-
тельную
часть
трудовой
пенсии |
всего:
(гр. 9 +
гр. 10) |
в том числе: |
страховая
часть
трудовой
пенсии |
накопите-
льная
часть
трудовой
пенсии |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| Раздел 1. По видам деятельности, облагаемым по общепринятой системе |
| январь |
за месяц |
13 200,00 |
0,00 |
0,00 |
13 200,00 |
|
|
1848,00 |
1848,00 |
0,00 |
| с начала года |
13 200,00 |
0,00 |
0,00 |
13 200,00 |
14% |
|
1848,00 |
1848,00 |
0,00 |
| февраль |
за месяц |
13 200,00 |
0,00 |
0,00 |
13 200,00 |
|
|
1848,00 |
1848,00 |
0,00 |
| с начала года |
26 400,00 |
0,00 |
0,00 |
26 400,00 |
14% |
|
3696,00 |
3696,00 |
0,00 |
| март |
за месяц |
10 110,55 |
0,00 |
510,55 |
9600,00 |
|
|
1344,00 |
1344,00 |
0,00 |
| с начала года |
36 510,55 |
0,00 |
510,55 |
36 000,00 |
14% |
|
5040,00 |
5040,00 |
0,00 |
| апрель |
за месяц |
16 200,00 |
3000,00 |
0,00 |
13 200,00 |
|
|
1848,00 |
1848,00 |
0,00 |
| с начала года |
52 710,55 |
3000,00 |
510,55 |
49 200,00 |
14% |
|
6888,00 |
6888,00 |
0,00 |
| Раздел 3. Всего: по всем видам деятельности |
| январь |
за месяц |
88 000,00 |
0,00 |
0,00 |
88 000,00 |
|
|
12320,00 |
12 320,00 |
0,00 |
| с начала года |
88 000,00 |
0,00 |
0,00 |
88 000,00 |
14% |
|
12320,00 |
12 320,00 |
0,00 |
| февраль |
за месяц |
88 000,00 |
0,00 |
0,00 |
88 000,00 |
|
|
12320,00 |
12 320,00 |
0,00 |
| с начала года |
176 000,00 |
0,00 |
0,00 |
176 000,00 |
14% |
|
24640,00 |
24 640,00 |
0,00 |
| март |
за месяц |
67 403,64 |
0,00 |
3403,64 |
64 000,00 |
|
|
8960,00 |
8960,00 |
0,00 |
| с начала года |
243 403,64 |
0,00 |
3403,64 |
240 000,00 |
14% |
|
33600,00 |
33 600,00 |
0,00 |
| апрель |
за месяц |
108 000,00 |
3000,00 |
0,00 |
105 000,00 |
|
|
9175,00 |
9175,00 |
0,00 |
| с начала года |
351 403,64 |
3000,00 |
3403,64 |
345 000,00 |
|
|
42775,00 |
42 775,00 |
0,00 |
| |
в т.ч. 280 000 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
280 000,00 |
39200,00 |
|
39200,00 |
39 200, |
