Актив фирму бережет (Д. Попов, "Московский бухгалтер", N 5, май 2005 г.)

Актив фирму бережет

По статистике, очень небольшой процент столичных бухгалтеров регулярно рассчитывает чистые активы. Однако делать это необходимо учетному работнику каждой фирмы.

Из весенних месяцев май - самый спокойный для бухгалтера. Напряженный период подготовки и сдачи годовой и квартальной отчетности остались позади. Разумеется, это вовсе не значит, что счетный работник может расслабиться. Ведь ему нужно круглый год держать руку на пульсе учета фирмы.

Один из показателей, за которыми бухгалтеру необходимо постоянно следить, - размер чистых активов организации.

В общем виде чистые активы представляют собой балансовую стоимость имущества фирмы за вычетом обязательств. Этот показатель демонстрирует, насколько оборотные или внеоборотные активы организации обеспечены ее собственными средствами. Последние, в свою очередь, состоят из вкладов учредителей и денег, заработанных фирмой.

Размер чистых активов позволяет пользователям отчетности получить представление о финансовой стабильности организации, выяснить, сможет ли она рассчитаться по обязательствам перед кредиторами.

Если чистые активы фирмы уменьшатся, банки и деловые партнеры компании могут решить, что она переживает не лучшие времена. Кроме того, если их стоимость будет меньше уставного капитала организации, фирма потеряет право выплачивать дивиденды. От размера чистых активов зависит и стоимость доли участника, который решил покинуть общество с ограниченной ответственностью.

Существуют и более опасные последствия уменьшения чистых активов. Об этом, а также о том, как бухгалтеру нужно рассчитывать этот показатель, мы расскажем в статье.

Бухгалтер и актив...

Чистые активы фирмы не должны быть меньше ее уставного капитала. По окончании подготовки годового отчета бухгалтеру нужно проверить, соблюдено ли это условие для его фирмы. Такое требование имеет отношение к счетным работникам как акционерных (п. 4 ст. 99 ГК), так и обществ с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 ГК) начиная со второго года их работы.

Возникает закономерный вопрос: что делать бухгалтеру в случае, если оценка чистых активов оказалась меньше размера уставного капитала? Все очень просто. "Уставник" нужно будет уменьшить до "чистой" стоимости. Сделать это нужно проводкой по дебету 80 и кредиту 84 счетов на сумму уменьшения уставного капитала. Главное - не забыть предварительно уведомить всех кредиторов общества с ограниченной ответственностью о новом размере "уставника" (п. 5 ст. 90 ГК).

Обратите внимание: уставный капитал нельзя уменьшать бесконечно. Ведь его минимальный размер для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ установлен законодательно и не может быть меньше 10 тысяч рублей. А "уставник" открытых акционерных обществ должен составлять как минимум 100 тысяч рублей. Если в хозяйственной жизни фирмы создалась ситуация, когда чистые активы оказались меньше этих сумм, налоговая инспекция как регистрирующий орган может обратиться в суд с требованием ликвидировать организацию. Для столицы это не редкость (например, постановления ФАС Московского округа от 3 февраля 2004 г. N КГ-А40/11405-03, от 19 декабря 2002 г. N КГ-А40/8103-02).

Особенно важно постоянно отслеживать величину чистых активов бухгалтерам малых московских фирм. Ни для кого не секрет, что подавляющее большинство из них имеют "серый" оборот, который не попадает в бухгалтерские и налоговые регистры. Очень часто директор, преследуя цель максимально сэкономить на налогах, приказывает главбуху проводить "по-белому" только избранные им операции. Разумеется, о достоверности учетных данных речь в таких организациях не идет. А из-за сложных налоговых схем может получиться, что чистые активы фирмы незаметно окажутся меньше минимально допустимых значений.

...Посчитает

Порядок расчета чистых активов расписан в совместном приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Сразу оговоримся, этот документ адресован только акционерным обществам. Но пользоваться им могут и бухгалтеры "ограниченных" фирм. Ведь Министерство финансов разрешило им делать это в своем письме от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/3.

Чтобы посчитать "чистые", нужно из активов, которые принимаются к расчету, вычесть стоимость пассивов (п. 1 Порядка). Оба значения берутся из годового бухгалтерского баланса.

Сначала об активах, которые будут участвовать в расчете. Это все внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы) и часть оборотных (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы). Из последних нужно вычесть фактические затраты на выкуп акций и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Обратимся к пассивам. Они для расчета чистых активов будут состоять из долгосрочных и краткосрочных обязательств фирмы (займов, кредитов), резервов предстоящих расходов, сумм, причитающихся учредителям, кредиторской и прочей задолженности за минусом доходов будущих периодов.

Формулу расчета чистых активов можно свести к строкам баланса. Тогда получится такое выражение:

Чистые активы = активы (строка 300 - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал - собственные акции, выкупленные у акционеров) - пассивы (строка 590 + строка 690 - строка 640).

Обратите внимание: расчет чистых активов бухгалтеру нужно вести с учетом отложенных налоговых активов (ПБУ 18/02). Их учетный работник должен включить в состав прочих внеоборотных активов.

Заметим, что большинство популярных бухгалтерских программ способны посчитать чистые активы в автоматическом режиме.

Добровольно или принудительно?

Минфин и ФКЦБ в своем совместном приказе от 29 января 2003 г. N 10н/ 03-6/пз рекомендуют фирмам считать чистые активы по итогам каждого квартала - по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года. Однако уставный капитал фирмы счетный работник обязан сравнивать с этим показателем только по итогам года. Так сказано в пункте 4 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".

Сведения о чистых активах фирмы надо отразить в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала". Она входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, фирмы могут сдавать ее по своему желанию ежеквартально.

Сумму чистых активов на начало и конец года нужно показать по строке 200 справки отчета об изменениях капитала. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, его следует указать в круглых скобках.

Пример

Бухгалтер ЗАО "Менфон", которое зарегистрировано 4 года назад, решил рассчитать чистые активы общества по состоянию на 31 декабря 2004 года. В бухгалтерском балансе ЗАО "Менфон" на эту дату показаны такие суммы:

- основные средства (строка 120) - 100 000 руб.;

- долгосрочные финансовые вложения (строка 140) - 85 000 руб.

- запасы (строка 210) - 50 000 руб.;

- долгосрочная дебиторская задолженность (строка 230) - 35 000 руб.;

- краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - 15 000 руб.;

- денежные средства (строка 260) - 20 000 руб;

- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал - 3000 руб.

В подсчете активов не участвует задолженность учредителей (3000 руб.).

Сумма принимаемых к расчету активов равна:

100 000 руб. + 85 000 руб. + 50 000 руб. + 35 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 руб. - 3000 руб. = 302 000 руб.

Пассивы ЗАО "Менфон" на 31 декабря 2004 г. таковы:

- уставный капитал (строка 410) - 20 000 руб.;

- долгосрочные займы и кредиты (строка 510) - 115 000 руб.;

- прочие долгосрочные обязательства (строка 520) - 25 000 руб.;

- краткосрочные займы и кредиты (строка 610) - 35 000 руб.;

- доходы будущих периодов (строка 640) - 1000 руб.;

- прочие краткосрочные обязательства (строка 660) - 109 000 руб.

В подсчет пассивов не войдут доходы будущих периодов (1000 руб.). Сумма пассивов для расчета:

115 000 руб. + 25 000 руб. + 35 000 руб. + 109 000 руб. - 1000 руб. = 283 000 руб.

Чистые активы компании на 31 декабря 2004 г. составили:

302 000 руб. - 283 000 руб. = 19 000 руб.

Чистые активы ЗАО "Менфон" на 31 декабря 2004 г. меньше уставного капитала общества на 1000 руб. (20 000 руб. - 19 000 руб.). На эту сумму фирме придется уменьшить свой "уставник". После регистрации изменений в учредительных документах бухгалтеру ЗАО "Менфон" нужно будет сделать проводку:

Дебет 80 Кредит 84 - 1000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.

В отчете об изменениях капитала за 2004 год (форма N 3) бухгалтеру нужно показать остаток чистых активов на конец отчетного периода по строке 200.

Если бы учетный работник рассчитал чистые активы по состоянию, например, за I квартал 2005 года и они оказались меньше уставного капитала, уменьшать "уставник" не потребовалось бы.

Мнение

Анна Трусковская, ведущий аудитор московской компании "БухКонсульт":

"Число фирм, которые время от времени продают акции других компаний, довольно велико. Их бухгалтерам не обойтись без регулярного определения чистых активов. Вопросы у учетных работников возникнут при расчете налога на прибыль. Поясню, в чем их суть. Налоговая база будет равна разнице между доходом от продажи акции и ценой ее покупки.

С бумагами, которые обращаются на рынке, все ясно. По ним фирма получит доход в фактической сумме сделки. При этом цена их продажи должна находиться в интервале между максимальной и минимальной стоимостью таких же бумаг. Данные о ценовых колебаниях акций счетный работник может получить от биржи.

Но как быть с бумагами, которые не обращаются на организованном рынке? Прежде чем показать в учете их реализацию по сумме договора купли-продажи, бухгалтеру нужно проверить, выполняются ли условия, перечисленные в пункте 6 статьи 280 Налогового кодекса. Во-первых, сравнима ли стоимость продаваемых фирмой акций с ценами похожих бумаг, которые организатор торговли зарегистрировал на рынке. Во-вторых, можно ли ее сопоставить со средневзвешенной ценой похожей акции с отклонением в ту или иную сторону не больше 20 процентов.

Если ни одно из двух перечисленных условий не выполнено, бухгалтеру фирмы придется рассчитать цену акций самостоятельно. Налоговый кодекс отмечает, что расчетную цену бумаги можно определить исходя из чистых активов эмитента. Но Минфин в своем письме от 2 июня 2004 г. N 03-02-05/1/45 считает такой способ расчета цены бумаг обязательным.

Чтобы сравнить сумму сделки с расчетной ценой акции, нужно чистые активы фирмы-эмитента ценных бумаг разделить на их количество. При этом если договорная стоимость отклоняется от расчетной менее чем на 20 процентов, ее можно признать в качестве дохода".

Д. Попов

"Московский бухгалтер", N 5, май 2005 г.