Вопрос: Я являюсь частнопрактикующим нотариусом и владею на праве личной собственности нежилым помещением. В 2004 году часть этого помещения использовалась мною под офис, то есть нотариальную контору, а остальные комнаты сдавались трем арендаторам по договорам аренды. Вправе ли я включить в состав профессиональных налоговых вычетов, связанных с нотариальной деятельностью, расходы по оплате коммунальных платежей и начисленные по данному нежилому помещению суммы амортизации? Каким образом следует отразить в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год полученные мною по договорам аренды доходы? ("Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.)

Я являюсь частнопрактикующим нотариусом и владею на праве личной собственности нежилым помещением. В 2004 году часть этого помещения использовалась мною под офис, то есть нотариальную контору, а остальные комнаты сдавались трем арендаторам по договорам аренды.

Вправе ли я включить в состав профессиональных налоговых вычетов, связанных с нотариальной деятельностью, расходы по оплате коммунальных платежей и начисленные по данному нежилому помещению суммы амортизации? Каким образом следует отразить в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год полученные мною по договорам аренды доходы?

В случаях сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 главы 34 ГК РФ. При этом в соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Поскольку в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим вышеуказанные затраты собственника помещения не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.

Арендодатель получает обусловленную договором арендную плату, которая в соответствии со ст. 208, 209 и 224 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от предоставления в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и относится к группе доходов, облагаемых по ставке в размере 13% независимо от размера дохода.

Суммы полученной налогоплательщиком арендной платы подлежат отражению в Приложении А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13 процентов" декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

При этом размер арендной платы за наем помещения устанавливается в договоре по соглашению сторон; следовательно, арендодатель имеет возможность учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в назначаемой им арендной плате. В частности, собственник помещения может компенсировать расходы по оплате коммунальных платежей, получая их в составе назначенной каждому из арендаторов арендной платы согласно той доле стоимости коммунальных услуг, которая приходится на каждого из арендаторов помещения в соответствии с занимаемой ими площадью.

В данном случае нежилое помещение, сдаваемое в аренду, не может быть поставлено частнопрактикующим нотариусом на учет в качестве объекта амортизируемого имущества, поскольку согласно п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета), у индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих нотариусов к амортизируемому имуществу относится принадлежащее им на праве собственности имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., непосредственно используемое ими для осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

К основным амортизируемым средствам условно относится имущество налогоплательщиков, непосредственно используемое ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. В соответствии с п. 26 Порядка учета единицей учета основных амортизируемых средств является весь объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Поскольку налогоплательщик использует для осуществления нотариальной деятельности только часть объекта, который условно можно было бы отнести к амортизируемому имуществу, а не весь объект в целом, то, следовательно, производить начисление амортизации по сдаваемому в аренду нежилому помещению, так же как и включать суммы начисленной амортизации в состав установленных ст. 221 НК РФ профессиональных налоговых вычетов, неправомерно.

С учетом вышеизложенного частнопрактикующий нотариус в рассматриваемом случае не вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществления им нотариальной деятельности, расходы по оплате коммунальных услуг, которые он производит в качестве владельца сдаваемого им в аренду нежилого помещения.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 мая 2005 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2005 г.