Вокруг квадратных метров ("Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.)

Вокруг квадратных метров

Те, кто торгуют в розницу, знают, что переводу на ЕНВД подлежит деятельность, осуществляемая через магазины, площадь которых не превышает 150 м2. А если один или несколько объектов имеют однозначна - в такой ситуации ЕНВД не уплачивается, а применяется общая система налогообложения. Ситуацию изменила судебная практика.

Причина спора

Организация вела торговлю через магазины, площадь одного из них превышала 150 м2. В части деятельности, осуществляемой через небольшие магазины, организация уплачивала ЕНВД. В остальной части уплачивала налоги по общей системе налогообложения. Налоговая инспекция посчитала, что такой подход организации не соответствует законодательству, и пересчитала подлежащие уплате за I полугодие 2003 г. налоги по общей системе налогообложения. В результате были доначислены НДС, ЕСН и налог на имущество. Организация, не согласившись с позицией налоговой инспекции, обратилась в арбитражный суд.

/----------------------------------------\                /----------------------------------------\

|    Позиция налоговой инспекции         |------   -----|             Позиция организации        |

|----------------------------------------|                |----------------------------------------|

|В одном из магазинов  площадь  торгового|                |Организация       осуществляет       два|

|зала, фактически используемого организа-|                |самостоятельных    вида    деятельности:|

|цией,   составляет   более    150    м2.|    5 324 132   |розничную  торговлю  через  магазины   с|

|Следовательно,  организация   не   могла|      рубля     |площадью торгового зала не более 150  м2|

|претендовать   на   применение   системы|    37 копеек   |и розничную  торговлю  через  универмаг,|

|налогообложения в виде единого налога на|                |имеющий площадь торгового зала более 150|

|вмененный  доход  по  виду  деятельности|                |м2.  Поэтому  один   из   них   подлежит|

|"розничная  торговля"  и   должна   была|                |налогообложению   единым   налогом    на|

|уплатить налоги по общепринятой  системе|                |вмененный  доход  для  отдельных   видов|

|налогообложения,  в  том   числе   и   в|                |деятельности,   а   другой    облагается|

|отношении торговли, осуществляемой через|                |налогами  по  общеустановленной  системе|

|остальные торговые точки.               |                |налогообложения. Раздельный учет по этим|

|                                        |                |видам торговли обеспечивается.          |

\----------------------------------------/                \----------------------------------------/

                                                          /----------------------------------------\

                                                          |       Решение в пользу организации     |

                                                          \----------------------------------------/

Позиция суда

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, в том числе розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны, имеющие площадь торгового зала более 150 м2, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Организация осуществляла два самостоятельных вида деятельности, один из них - розничная торговля через магазины, площадь которых не превышала 150 м2.

В отношении этого вида деятельности система налогообложения в виде ЕНВД применялась правомерно.

Такое решение принял ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.10.04 по делу N А56-4110/04.

Наш комментарий

Основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление видов предпринимательской деятельности, определенных гл. 26.3 НК РФ.

Как видно из рассматриваемого нами дела, налогоплательщики и налоговые органы понятие "вид предпринимательской деятельности" трактуют по-разному. Позиция налоговых органов очевидна: видом деятельности является розничная торговля и перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли не предусмотрен (см. письмо МНС России от 01.08.03 N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями"). Требования к площади торгового зала рассматриваются налоговиками как дополнительные условия и ограничения, соблюдение которых в целях применения ЕНВД является обязательным. Если же условия и ограничения не соблюдены, организации и индивидуальные предприниматели должны применять общий режим налогообложения.

В рассматриваемом нами деле суд поддержал налогоплательщика, указав, что законодатель в гл. 26.3 НК РФ, говоря о видах предпринимательской деятельности, отделил торговлю через магазины с площадью торгового зала, не превышающей 150 м2, от розничной торговли через магазины большей площади, т.е. выделил два самостоятельных вида экономической деятельности.

Если обратиться к общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), то в нем тоже отдельно не указан такой вид деятельности, как "розничная торговля", а в качестве классификационных признаков выделяются место торговли (розничная торговля в специализированных и неспециализированных магазинах, палатках, на рынках и др.) и объект розничной торговли (автомобили, мясо, косметическая продукция и др.).

Законодатель в гл. 26.3 НК РФ в качестве признака для классификации видов деятельности при осуществлении торговли через магазины выбрал площадь торгового помещения. Такую возможность ему дает ст. 1 первой части НК РФ, позволяющая устанавливать основания возникновения обязанностей по уплате налогов и сборов. Не осталось в стороне от рассматриваемого вопроса и финансовое ведомство, которое отметило, что возможность применения нормы подп. 4 п. 2 ст. 346 НК РФ не ставится в зависимость от осуществления аналогичной деятельности в объектах торговли с площадью торгового зала, превышающей 150 м2 (см. письмо Минфина России от 21.12.04 N 03-06-05-02/22).

Отметим, что аналогичный вывод можно сделать и в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2. Общая система налогообложения должна применяться только по тем объектам питания, зал которых превышает установленное ограничение.

Налоговым инспекциям предложено руководствоваться позицией Минфина России (см. письмо ФНС России от 27.12.04 N 22-0-10/1964@), поэтому в 2005 г. претензий со стороны налоговиков к налогоплательщикам ЕНВД в ситуациях, аналогичных рассматриваемой судом, не должно быть. Как же быть тем, кто ранее руководствовался позицией налоговой службы и уплачивал налоги по общей системе налогообложения? Об этом Минфин тоже упоминает в своем письме. Таким налогоплательщикам не нужно производить перерасчет налогов за прошлые периоды.

В заключение отметим, что при определении площади торгового зала не учитываются подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Это следует из последней редакции ст. 346.27 НК РФ, которая применяется с 1 апреля 2005 г. (начиная со II квартала 2005 г.). Заметим, что суды при разрешении споров о порядке исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли под площадью торгового зала и ранее подразумевали только площадь, связанную с обслуживанием посетителей, а не общую площадь помещения (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.11.04 по делу N А26-4157/04-25, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.04 по делу N Ф04-6845/2004(А70-4928-27)).

Обобщение судебной практики

Суды исходят из того, что ограничений для перевода на уплату ЕНВД объектов розничной торговли площадью менее 150 м2 при наличии у налогоплательщика также объектов большей площади нет.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 19.08.04	N А66-1654-04
ФАС Уральского округа	Постановление от 14.10.04	N Ф09-3383/03АК
	Постановление от 05.08.04	N Ф09-3120/04-АК

"Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" ОК 029-2001, утв. постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 N 454-ст (введен в действие с 1 января 2003 г.).

"Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.