Не все то золото, что поправки в Налоговый кодекс (Ю. Гладышева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.)

Не все то золото, что поправки в Налоговый кодекс

Этот закон все ждали... И в полном соответствии с русской поговоркой ждали ровно три года. И наконец дождались. "Подарок" преподнесли бухгалтерам в сезон отпусков. Будет чем заняться бухгалтеру на берегу моря или на подмосковной даче, ведь надо не только прочитать все изменения, внесенные законом, но и подумать о тех нормах, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, а их не мало.

Мы представляем вам целую серию материалов, посвященных изменениям в главу 25 НК.

Пожалуй, по объему воздействия на порядок исчисления налога на прибыль нынешняя порция поправок сопоставима с памятным Законом N 57-ФЗ, серьезно перекроившим большинство статей этой главы. И в связи с этим работа законодателей над основным документом налогового законодательства заслуживает уважения. Например, по сравнению с проектом, принятым в первом чтении, некоторые уточнения просто не могут не радовать. Но вот по глубине изменений, при всем том, что основная масса поправок вызывает исключительно положительные эмоции, новый закон более всего напоминает лоскутное одеяло, сшитое из множества заплаток.

Притом надо отдать должное: значительное количество изменений явилось опровержением официальной позиции контролирующих инстанций. Невозможно удержаться от примеров, один другого мощнее. Ну каково: до утверждения в установленном порядке норм естественной убыли можно (!) пользоваться ранее утвержденными федеральными органами исполнительной власти нормами (!!) с 1 января 2002 (!!!) года. Просто обидно, каких нервов это стоило бухгалтерам до сих пор.

Или вот еще: при продаже долей или паев расходы на их приобретение можно принимать в уменьшение доходов. Плюс при продаже имущественных прав теперь разрешено учитывать и расходы на их оценку. И вообще для целей исчисления налога на прибыль имущественные права приравняли к товару, в связи с чем даже переименовали статью 268. А сколько копий было сломано Минфином в попытке доказать обратное!

Увы, принцип "каждой бочке меда - своя ложка дегтя" проявился и в новом законе. Например, наболевшая проблема прямых и косвенных расходов и связанного с ними алгоритма оценки незавершенного производства, прежнюю редакцию которого не обругал только ленивый. Можно радоваться: 318-я статья теперь не указывает, а только советует, перечень прямых расходов открыли (к тому же пенсионные взносы уравняли по статусу с платежами ЕСН), порядок исчисления НЗП налогоплательщикам разрешили определять самостоятельно, а торговым организациям и вовсе можно включать в покупную стоимость товаров для налоговых целей любые расходы. Для этого достаточно зафиксировать принятые решения в учетной политике. Но пользоваться собственноручно разработанным порядком придется минимум два года: можно представить, какова будет цена ошибки. К тому же все расчеты должны быть произведены с применением экономически обоснованных расходов. Не вышло бы так, что бухгалтеры будут жалеть о времени, когда порядок расчета был хотя и жесткий, но не давал почвы для пристрастного подхода. Единственные, кому бесспорно повезло, - это налогоплательщики, занятые оказанием услуг: они получили право вообще не формировать "незавершенку". А вот торговля так и не дождалась какой-то определенности в части порядка расчета налоговой базы при учете товаров по продажной стоимости, к тому же ей лишний раз напомнили, что стоимость товаров можно включать в расходы только по факту их реализации.

Наконец-то сняли 30-процентное ограничение на сумму переносимого убытка относительно полученной прибыли. Скоро можно будет уменьшить налогооблагаемую базу на весь ранее полученный убыток. Но в 2006 году придется все же ограничиться 50 процентами, иначе никакой стабфонд не выдержит падения налоговых поступлений.

Налоговым органам придется согласиться с тем, что при подведении налоговых итогов совместной деятельности распределяется не доход, а именно прибыль. Простым товарищам станет легче заниматься известными схемами оптимизации налоговой нагрузки, но, похоже, ненадолго: вероятнее всего, со следующего года этот механизм станет недоступным субъектам упрощенной системы налогообложения, в связи с чем значительно утратит привлекательность.

Устранена серьезная неясность в порядке учета основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал: теперь их амортизацию совершенно точно можно учитывать при налогообложении, но, правда, только исходя из стоимости согласно данным налогового учета учредителя - российской организации или подтвержденной стоимости приобретения (если они внесены физическим лицом или компанией-нерезидентом), но не выше рыночной стоимости, подтвержденной оценщиком. Уточнен также и порядок определения срока полезного использования такого имущества: разрешено учитывать срок его эксплуатации предыдущим собственником. Аналогичный механизм могут использовать и реорганизуемые налогоплательщики.

Некоторые изменения коснулись лизинговых операций. Однако здесь разочарований больше, чем позитива. Совершенно не затронута в новом законе животрепещущая проблема выкупной цены.

Закончить комментарий хотелось бы перечнем всего того хорошего, чем налогоплательщики смогут насладиться в полной мере со вступлением в силу нового закона (а по многим пунктам - с учетом его обратного действия - даже с 1 января 2005 года).

Итак, при налогообложении разрешат учитывать капитальные вложения (в пределах 10% стоимости приобретаемых основных средств), оплату проезда в учебный отпуск и обратно, стоимость форменной одежды, "свидетельствующей о принадлежности работников к данной организации", НИОКР, не давших результата, в полном объеме (в течение 3 лет), а тех, результаты которых используются, - в течение 2 лет, премии (скидки) продавца покупателю за объем покупок и иные достижения, рекламу товарного знака, проценты по реструктуризации налоговой задолженности, суммовые разницы по займам в "у. е. " (правда, в составе процентов и в пределах норматива), целевые отчисления от лотерей. И вдобавок не нужно будет распределять прибыль по обособленным подразделениям, находящимся в пределах одного субъекта РФ (достаточно будет выбрать то, через которое будут осуществляться платежи, и сообщить о выборе во все налоговые инспекции по месту постановки на учет). Как мало надо для счастья, не правда ли?

Ю. Гладышева,

кандидат экономических наук, аудитор

Наша справка

А. Коршунов,

юрист "ЭЖ"

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон).

Вступает в силу с 1 января 2006 года.

На правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, распространяются положения, установленные:

- пунктом 11 части второй статьи 250,

- подпунктом 5 пункта 1 статьи 265,

- абзацами вторым и пятым пункта 2, абзацем пятым пункта 3, абзацем первым пункта 5 статьи 280 НК РФ (в редакции Федерального закона).

На правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, распространяются положения, установленные:

- пунктом 1 части второй статьи 250,

- абзацем тринадцатым подпункта 14 и подпунктом 21 пункта 1, подпунктами 1.1 и 6 пункта 2 и пунктом 3 статьи 251,

- пунктами 2.1 и 4 статьи 252,

- пунктом 14 статьи 259,

- подпунктами 1 и 6 пункта 1 статьи 264,

- абзацем первым подпункта 2 и подпунктом 19.2 пункта 1 статьи 265,

- абзацем первым пункта 1 статьи 266,

- подпунктом 2, абзацем вторым подпункта 2.1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 268,

- пунктом 1 статьи 270,

- пунктом 6 статьи 272,

- подпунктами 1 и 2 пункта 1 и пунктами 4-6 статьи 277,

- пунктом 3 статьи 278,

- абзацем шестым пункта 2 статьи 280,

- абзацем третьим пункта 2 статьи 288,

- абзацем первым подпункта 8 пункта 1 статьи 309,

- абзацами пятым, седьмым и десятым пункта 1 и пунктом 2 статьи 318,

- абзацами третьим-шестым пункта 1 статьи 319,

- статьей 320,

- частью первой статьи 321,

- абзацем четвертым пункта 5, пунктом 6, абзацем первым пункта 7 статьи 328 НК РФ (в редакции Федерального закона).

Действие абзацев второго и шестнадцатого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 и подпункта 20.1 пункта 2 статьи 291 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.