Разбираем новшества (Е. Комарова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.)

Разбираем новшества

Прямые расходы, порядок оценки незавершенного производства... Этот вопрос требовал вмешательства законодательства сразу, как только была введена в действие в 2002 году глава 25 Налогового кодекса. Порядок определения прямых расходов и оценки незавершенного производства в корне отличался от методики расчета незавершенного производства, применяемого многими крупными организациями в бухгалтерском учете. Крупные организации промышленного и строительного комплекса, вынужденные настраивать налоговый учет в соответствии с нормами Налогового кодекса, несли крупные расходы на консультационные услуги аудиторских организаций, затраты на приобретение и настройку программных продуктов, позволяющих связать бухгалтерский и налоговый учет. И просили, требовали, умоляли представителей законодательных органов о внесении изменений, позволяющих расширить перечень прямых расходов в налоговом учете, предоставить возможность самим организациям определять методику расчета незавершенного производства при расчете налога на прибыль. Теперь налогоплательщику позволено "самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) ". Более того, согласно п. 42 Закона "налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию... ". И на что особенно необходимо обратить внимание, что статьи 318 и 319 НК в новой редакции распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Таким образом, радость от долгожданного закона омрачается тем, что в середине года организациям надо решать, какой порядок расчета незавершенного производства использовать в текущем году, опять нести затраты на новые версии программных продуктов и все это надо делать быстро, ведь "на носу" отчет за полугодие.

Изменения, благоприятные
для налогоплательщиков, распространяющиеся
на правоотношения с 01.01.2005

В состав прочих расходов включены затраты на услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ. Таким образом, решены многочисленные споры с налоговыми органами о правомерности включения данных расходов в состав налоговых затрат.

В состав внереализационных расходов разрешено включать проценты, уплаченные в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.

Изменения, которые могут привести
к ухудшению положения налогоплательщика,
распространяющиеся на правоотношения
с 01.01.2005

Внесенные изменения в статью 266 НК изменяют понятие сомнительного долга, а именно сужают его до "задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг". В прежней редакции Налогового кодекса в состав сомнительного долга включалась любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором.

Отдельные пункты Закона, распространяющие свое действие с 01.01.2005, регламентируют позицию МНС и Минфина, озвученную в письмах и уже фактически применяемую на практике организациями.

Законодатель наконец решил вопрос в отношении имущества, бывшего в употреблении, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Принимающая сторона вправе определить срок полезного использования такого имущества с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. При этом имущество в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Особо необходимо отметить, что если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

* * *

Какие еще нормы Закона не оставят равнодушными большинство организаций и заставят задуматься финансовых работников над разработкой тактики применения положений главы 25 НК на 2006 год с целью оптимизации налогообложения?

В стоимость материальных налоговых расходов разрешено включать стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, но только в сумме налога, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных налоговых доходов при оприходовании этих материальных ценностей.

Расширено понятие амортизируемого имущества, в состав которого начиная с 01.01.2006, включаются капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом если стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем, то капитальные вложения амортизируются арендодателем. Если стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не компенсируется арендатором, то капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого на основании Классификации основных средств.

Разрешено включение в состав расходов единовременно 10% первоначальной стоимости основных средств.

В целом, по моему мнению, данный Закон бесспорно является положительным и нужным. Он позволяет организациям индивидуально подходить к порядку формирования налоговых расходов; расширяет возможности по сближению бухгалтерского и налогового учета; решает многие вопросы, часто обсуждаемые на страницах печатных изданий, и снимает спорные моменты по отдельным видам расходов.

Е. Комарова,

аудитор

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.