Вопрос: Законом определена база для исчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Выплаты, не связанные с оплатой труда, официально перестали включаться в базу для расчета отчислений. Т.е., Перечень выплат должен применяться в части, не противоречащей Закону. Филиал ФСС РФ настаивает на применении Перечня и требует начислять взносы с выплат, хоть и не связанных с оплатой труда, но не указанных в Перечне. По нашему мнению, начислять страховые взносы на суммы таких выплат, как материальная помощь, премии к юбилейным датам, не указаные в Перечне, не нужно. Кто прав? ("Налоговые споры", N 5, май 2005 г.)

Федеральным законом N 17-ФЗ была определена база для исчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (действие закона ежегодно продляется). Исходя из формулировок указанного закона выплаты, не связанные с оплатой труда, официально перестали включаться в базу для расчета отчислений. Также ст. 4 указанного Закона Правительству РФ поручено привести свои нормативные правовые акты в соответствие с этим Законом. Таким образом, Перечень выплат, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, должен применяться в части, не противоречащей указанному Закону.

Однако местный филиал ФСС РФ настаивает на применении Перечня и требует начислять страховые взносы с выплат, хоть и не связанных с оплатой труда, но не указанных в Перечне.

По нашему мнению, начислять страховые взносы на суммы таких выплат, как материальная помощь, компенсационные выплаты, выплачиваемые по инициативе работодателя, премии к юбилейным датам и т.п., которые не указаны в Перечне, не нужно. Просим подтвердить правильность наших выводов в этой ситуации.

Чтобы ответить на поставленный вопрос, нужно разобраться с системой нормативного регулирования этого вида страхования.

Основные принципы социального страхования в Российской Федерации установлены в Федеральном законе N 165-ФЗ.

Вместе с тем существует закон, устанавливающий основы такого вида обязательного социального страхования, как страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - Федеральный закон N 125-ФЗ. Исходя из общих норм, установленных в ст. 20 Федерального закона N 165-ФЗ, страховые взносы начисляются на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и на иные источники доходов, которые определены Федеральным законом. Правительство РФ имеет право устанавливать виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

В соответствии со специальными нормами страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, установленными Федеральным законом N 125-ФЗ, страховой взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - это обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа и скидки (надбавки) к страховому тарифу. В свою очередь, страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) застрахованных лиц.

Федеральным законом N 17-ФЗ определены тарифы соответствующего вида страхования и установлено, что именно понимается под оплатой труда. В данном случае под оплатой труда по всем основаниям понимаются доходы работников организации, которые в соответствии с трудовым законодательством относятся к оплате труда, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений по установлению и осуществлению работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Причем понятие "заработная плата" включает в себя как вознаграждение за труд, так и выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Вместе с тем выплаты, которые гарантированы работнику законом и являются обязательными компенсационными выплатами, например выходное пособие при увольнении, не относятся к оплате труда. Льготы же и преимущества для работников, которые предоставляет работодатель в добровольном порядке и которые не предусмотрены законодательно, относятся к оплате труда. На это, в частности, указывается в письме ФСС России от 18.04.03 N 02-18/05-2417. В нем сказано, что на любые доплаты работникам, превышающие размер законодательно установленных пособий по обязательному социальному страхованию, должны начисляться взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Таким образом, в соответствии с ТК РФ все выплаты работникам организации, которые не относятся к законодательно установленным гарантиям и компенсациям, будут считаться оплатой труда и должны учитываться при исчислении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Не должны учитываться при исчислении этих взносов лишь те выплаты, которые перечислены в Перечне выплат, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, поскольку право Правительства РФ утверждать такой перечень прямо предусмотрено законом.

Если же вы примете решение не начислять страховые взносы с каких-либо выплат работникам, не предусмотренных указанным Перечнем, то свою правоту отстаивать придется, скорее всего, в судебном порядке. На сегодняшний день нет судебных решений, принятых с учетом действующего ТК РФ. Вместе с тем в ряде судебных решений, в которых рассматривались споры, возникшие в период действия КЗоТ РФ, суд посчитал, что выплаты в связи с бракосочетанием, праздниками, материальная помощь, оказанная работникам в связи с юбилеем и т.п., не должны учитываться при исчислении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.02 по делу N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1, ФАС Уральского округа от 04.03.03 по делу N Ф09-425/03-АК).

1 мая 2005 г.

"Налоговые споры", N 5, май 2005 г.