Уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений (А. Федоров, "Финансовая газета", N 25, июнь 2005 г.)

Уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений

При применении порядка, установленного ст. 288 НК РФ, часто возникают вопросы, связанные с уплатой авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, если и организация, и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 288 уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, указанная уплата производится по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации.

В связи с изложенным, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета указанного субъекта, производится организацией по месту ее нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из этих подразделений. Следовательно, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, не может производиться только по месту нахождения организации.

Отметим, что в соответствии с п. 36 ст. 1 Федерального закона от 6.06.05 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" п. 2 ст. 288 имеет дополнение следующего содержания. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Указанный абзац вступает в силу с 1 января 2006 г., таким образом, только с 1 января 2006 г. у налогоплательщика, имеющего несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, появляется право не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. При этом право на применение старого порядка уплаты налога сохраняется. Порядок уплаты налога выбирает сам налогоплательщик. Очевидно, что изменение указанного порядка в течение налогового периода недопустимо. При этом следует учитывать, что порядок уведомления налогоплательщиком налогового органа о выбранном порядке уплаты налога (в том числе срок такого уведомления) Законом N 58-ФЗ не установлен.

Рассмотрим, может ли указанная уплата производиться самим обособленным подразделением в рамках действующего налогового законодательства (т.е. до вступления в силу положений Закона N 58-ФЗ). Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Это значит, что НК РФ предусмотрена уплата налога по месту нахождения обособленных подразделений организации как самой организацией, так и ее обособленными подразделениями.

Обособленное подразделение организации исполняет обязанность этой организации по уплате налогов в особом порядке.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

При этом следует учитывать, что в соответствии с изменениями, внесенными в главу 25 НК РФ и вступившими в силу с 1 января 2005 г., формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. N 58-ФЗ).

Согласно п. 7 "Порядок заполнения приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (с изм. и доп. на 3.06.04 г.), в соответствии со ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по стр. 210 "Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение (+)" приложения N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" к Листу 02 "Расчет налога на прибыль" декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614 (с изм. и доп. от 3.06.04 г.).

Это означает, что обязанность по уплате налога на прибыль может быть возложена организацией не на каждое обособленное подразделение: уплачивать этот налог за организацию могут только обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета", N 25, июнь 2005 г.