Торговля без ПБУ 18/02 (В. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.)

Торговля без ПБУ 18/02

Одно из многочисленных изменений, которые внес Закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в Налоговый кодекс (подробности на стр. 11), затронули принцип формирования покупной цены товаров. Теперь как в бухгалтерском, так и в налоговом учете это можно делать по одним и тем же правилам.

Приятный сюрприз

Прежде всего небольшой экскурс в новейшую историю. А именно, уже в старый текст Налогового кодекса. По этому документу (еще раз оговоримся - в прежней редакции) расходы торговых фирм делились на прямые и косвенные. К прямым расходам относили:

- стоимость товаров, проданных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в покупную цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) считают косвенными. Облагаемую прибыль фирмы уменьшали только те прямые расходы, которые относились к реализованным товарам.

Косвенные и внереализационные расходы учитывались при налогообложении полностью. Относились они к проданным товарам или нет, не важно.

В бухучете действовал (да и действует ныне) несколько иной принцип - товары отражают по фактической себестоимости. В нее включают сумму всех расходов, связанных с их приобретением.

В результате множество расходов, которые по нормам кодекса считались косвенными, по бухгалтерскому законодательству считаются прямыми (то есть связанными с покупкой товаров). Поэтому бухгалтерский и налоговый учеты товаров не совпадали (см. таблицу).

С одной стороны, у подобных расхождений были свои плюсы. Если перечисленные затраты отражать в налоговом учете в покупной стоимости товаров, то они уменьшат прибыль лишь после их продажи. А до тех пор они будут висеть "мертвым грузом" и списать их будет нельзя.

С другой стороны, у них был один, но очень большой недостаток. По товарам нужно было вести отдельный налоговый учет, так как их себестоимость в двух учетах будет различна. Более того, фирмы, которые не относятся к малым, при продаже таких товаров должны были отражать в бухучете многочисленные разницы, возникающие в рамках ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Теперь ситуация изменилась. Как сказано в новой редакции кодекса, "налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров". Что это значит? Это значит, что все вышеупомянутые расходы можно включить в покупную стоимость товаров не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В результате бухгалтер избавляется от дополнительной работы (налогового учета товаров) и "головной боли", называемой ПБУ 18/02. Разумеется, этот порядок нужно закрепить в налоговой учетной политике. Для этого достаточно добавить туда такой текст: "В стоимость покупных товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением. Перечень этих расходов формируется в порядке, установленном пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Не все так просто

Все, про что мы написали - бочка меда. А теперь о ложке дегтя - отчетности по налогу на прибыль. Новая норма кодекса введена в действие задним числом с 1 января 2005 года. Причем в новой редакции кодекса определено, что один раз установленный порядок учета себестоимости купленных товаров должен действовать "не менее двух налоговых периодов" (то есть двух лет).

Отсюда самый важный вопрос: стоит ли вносить изменения в учетную политику (на что вы имеете полное право) и вводить новшества с 1 января текущего года? Ведь это повлечет пересчет налогооблагаемой прибыли как минимум за первое полугодие. Причем, скорее всего, у фирмы возникнет недоплата авансовых платежей по прибыли. И доплатить их придется либо по итогам полугодия, либо 9 месяцев 2005 года. Ответ на этот вопрос очевиден. Лучше все новшества учесть при формировании учетной политики на 2006 год. А в этом году оставить все без изменений.

Сближая бухгалтерский и налоговый учеты, не забудьте установить в учетной политике порядок отражения транспортных расходов. Сразу оговоримся, теперь речь пойдет о политике для бухгалтерского учета. В налоговом учете такой порядок один. Он расписан в статье 320 НК РФ. Поэтому о нем писать вовсе не обязательно. А вот в бухучете транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно отражать двумя способами:

- в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 "Товары");

- в составе издержек обращения (то есть на счете 44 "Расходы на продажу").

Чтобы избежать лишней работы, целесообразно такие расходы отражать на счете 41 "Товары". То есть по правилам налогового учета. В таком случае бухгалтерская и налоговая себестоимости товаров будут совпадать.

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию	Включаются в их фактическую се- бестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посредни- ческие услуги, связанные с по- купкой товаров	Включаются в их фактическую се- бестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информаци- онные и консультационные услу- ги, связанные с покупкой това- ров	Включаются в их фактическую се- бестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, получен- ным для покупки товаров, начис- ленные до их оприходования на балансе фирмы	Включаются в их фактическую се- бестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитываются в составе внереа- лизационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров	Включаются в их фактическую се- бестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитываются в составе внереа- лизационных расходов (ст. 265 НК РФ)

В. Воронин,

эксперт серии бераторов "ПЭБ"

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.