Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Должна ли наша организация каждый год подавать заявление о переходе на упрощенную систему? В 2003 г. были выполнены строительно-монтажные работы. Оплата по этим работам нами произведена тоже в 2003 г. Однако в расходах за 2003 г. эти затраты учтены не были. Можем ли мы учесть указанные расходы в дальнейшем? ("Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.)

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Должна ли наша организация каждый год подавать заявление о переходе на упрощенную систему? В 2003 г. были выполнены строительно-монтажные работы. Оплата по этим работам нами произведена тоже в 2003 г. Однако в расходах за 2003 г. эти затраты учтены не были. Можем ли мы учесть указанные расходы в дальнейшем?

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены в ст. 346.13 НК РФ. Налогоплательщики в соответствии с п. 1 указанной статьи в установленные законом сроки должны подать заявление о переходе на УСН. Налогоплательщики, уже применяющие этот специальный налоговый режим, должны сообщать налоговым органам только о потере права на применение УСН или о добровольном желании перейти на общую систему налогообложения. Обязанность сообщать о продлении специального налогового режима законом не установлена.

Что касается расходов, не учтенных в 2003 г., то нужно иметь в виду следующее.

Для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень принимаемых в целях налогообложения расходов. Расходы, которые не включены в указанный перечень, не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу. Что касается расходов на выполнение строительно-монтажных работ, в результате которых было построено основное средство, следует учитывать, что они не могут быть учтены для целей налогообложения единым налогом. Разъяснения по данному вопросу содержатся в письмах Минфина России от 13.09.04 N 03-03-02-05/3 и МНС России от 07.05.04 N 22-1-14/853. В них говорится, что в установленном перечне расходов указаны расходы на приобретение основных средств. Расходы на строительство основных средств перечнем не предусмотрены.

Иные расходы на выполнение строительно-монтажных работ могут уменьшить налоговую базу только в том случае, если они попадают в перечень расходов, поименованных ст. 346.16 НК РФ.

В ситуации, когда расходы, по правилам гл. 26.2 НК РФ, должны учитываться при исчислении единого налога, но ошибочно не были учтены в 2003 г., следует руководствоваться положениями части первой НК РФ. В пункте 1 ст. 54 НК РФ установлено общее правило по исправлению ошибок, допущенных при исчислении налоговой базы. Если период, в котором была допущена ошибка, может быть установлен, то исправления делаются именно в прошлом периоде, в рассматриваемом случае - в 2003 г. Для этого необходимо внести соответствующие исправления в данные налогового учета и представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 2003 г.

Если же расходы учтены в 2004 г. или будут учтены позже, то споров с налоговыми органами не избежать*(1).

1 июня 2005 г.

"Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По вопросу учета убытков прошлого года см.: Нелишняя предосторожность // Налоговые споры. 2005. N 2. С. 46.