Учет расходов, связанных с привлечением иностранных работников (Э. Абрамова, "Финансовая газета", N 31, август 2005 г.)

Учет расходов, связанных с привлечением иностранных работников

Федеральным законом от 2.11.04 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 г. введена в действие глава 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

Разрешение на работу выдается при условии внесения работодателем в установленном порядке средств, необходимых для обеспечения выезда каждого иностранного работника соответствующим видом транспорта из Российской Федерации (п. 5 Положения о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.02 г. N 941 "О порядке выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу"). В соответствии со ст. 333.28 НК РФ, чтобы принять на работу иностранных работников, работодатель должен осуществить следующие расходы:

Статья расхода	Сумма за каждого работни- ка, руб.
Государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников (п.п. 12 п. 1 ст. 333.28 НК РФ)	3000
Государственная пошлина за выдачу приглаше- ния иностранному гражданину (п.п. 7 п. 1 ст. 333.28 НК РФ)	200
Государственная пошлина за выдачу разрешения на работу (п.п. 13 п. 1 ст. 333.28 НК РФ)	1000
Денежный залог для обеспечения выезда иност- ранного работника из Российской Федерации	В размере стоимости билета

Следует обратить внимание на то, что суммы, перечисленные для обеспечения выезда иностранного работника, фактически являются залогом, так как неиспользованные суммы возвращаются работодателю. Порядок внесения работодателем средств, необходимых для обеспечения выезда иностранных работников соответствующим видом транспорта из Российской Федерации, а также порядок возврата таких средств работодателю устанавливаются Правительством Российской Федерации согласно п. 10 ст. 18 Федерального закона от 25.07.02 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Согласно ПБУ 10/99 уплата государственной пошлины за получение пакета документов, необходимых для привлечения иностранных работников, относится к расходам по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 26, Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена государственная пошлина,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине", Кредит 51 - уплачена государственная пошлина.

Статьей 13 НК РФ государственная пошлина отнесена к федеральным налогам. Поскольку уплата работодателем государственной пошлины является обязательным условием для привлечения и использования в производственной деятельности иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации, соответствующие расходы при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть учтены на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Пунктом 1 ст. 252 установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), как суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке.

Чтобы учесть указанные расходы, необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно ст. 1 Федерального закона от 6.06.05 г. N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе согласно договору).

Сумма денежного залога, внесенного в обеспечение оплаты выезда иностранного гражданина с территории Российской Федерации, не признается расходом в соответствии с ПБУ 10/99 и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При возвращении залога дебиторская задолженность по этому счету закрывается. Если работник не имеет собственных средств для оплаты выезда после окончания срока пребывания в Российской Федерации или в результате депортации, то работодателю должны быть предоставлены документы, подтверждающие, что внесенный ранее залог израсходован на оплату выезда работника, что является основанием для признания этой суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.

В том случае, когда выезд работника оплачивается за счет данных средств, стоимость проезда, по мнению налоговых органов, не включается в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь эти расходы работодатель осуществляет в личных интересах работника (пп. 29 и 49 ст. 270 НК РФ).

Операции по внесению залога и его расходованию или возврату оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по залогам", Кредит 51 - перечислен залог,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогам" - отражен возврат ранее выданного залога.

Или:

Дебет 26, Кредит 76, субсчет "Расчеты по залогам" - оплата выезда работника отражена в составе общехозяйственных расходов.

В соответствии с п. 32 ст. 270 НК РФ расходы в виде денежных средств, переданных в качестве залога, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данные суммы могут быть учтены в составе расходов только в том случае, если залог использован на оплату выезда иностранного работника. Эти расходы могут быть отнесены к расходам по подбору работников (п.п. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример. В январе организация обратилась с заявлением о выдаче разрешения на привлечение пяти иностранных работников. Сумма государственной пошлины за выдачу разрешения составила: 3000 х 5 = 15 000 руб. В феврале организации было выдано разрешение сроком на один год, и она обратилась с ходатайством о выдаче приглашений на въезд и разрешения на работу пяти иностранным гражданам сроком на 5 месяцев (с 10 апреля по 10 сентября). При оформлении документов уплачены следующие платежи:

государственная пошлина за выдачу приглашений: 200 руб. х 5 = 1000 руб.;

государственная пошлина за выдачу разрешений на работу: 1000 руб. х 5 = 5000 руб.;

залог в обеспечение выезда работников: 3500 руб. х 5 = 17 500 руб.

Приглашения на въезд и разрешения на работу получены в марте. Иностранные работники проработали в организации в течение срока, на который им было выдано разрешение на работу. В сентябре по окончании срока действия разрешения один из работников не имел средств на оплату обратной дороги, поэтому его выезд с территории Российской Федерации был оплачен за счет внесенного залога. Неиспользованный залог за четырех работников был возвращен на расчетный счет организации: 3500 руб. х 4 = 14 000 руб.

Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями.

За январь:

Дебет 26, Кредит 68 - 15 000 руб. - начислена государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение иностранных работников,

Дебет 68, Кредит 51 - 15 000 руб. - уплачена государственная пошлина.

За февраль:

Дебет 26, Кредит 68 - 6000 руб. - начислена государственная пошлина за выдачу приглашений и разрешений на работу,

Дебет 68, Кредит 51 - 6000 руб. - уплачена государственная пошлина,

Дебет 76, Кредит 51 - 17 500 руб. - перечислен залог.

За сентябрь:

Дебет 51, Кредит 76 - 14 000 руб. - отражен возврат неиспользованного залога,

Дебет 26, Кредит 76 - 3500 руб. - отражена в составе общехозяйственных расходов оплата выезда работника.

В налоговом учете уплаченные суммы включаются в состав расходов следующим образом.

За февраль:

государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников - 15 000 руб.

За март:

государственная пошлина за выдачу приглашений на въезд - 1000 руб.;

государственная пошлина за выдачу разрешений на работу - 5000 руб.

Итого - 6000 руб.

За сентябрь:

оплата выезда работника - 3500 руб.

Всего за год - 24 500 руб.

Э. Абрамова,

консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

"Финансовая газета", N 31, август 2005 г.