Вопрос: Кто является плательщиком земельного налога в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2005 г.)

Кто является плательщиком земельного налога в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ?

Плательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Таким образом, ими являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы указанные права.

Статья 388 НК РФ в основном касается порядка определения налогоплательщиков нового земельного налога и прежде всего связывает понятие "налогоплательщик" с понятием "право на земельный участок". При этом следует иметь в виду, что Земельным кодексом Российской Федерации предусмотрены следующие права на земельные участки: право собственности граждан и юридических лиц (право частной собственности); право собственности Российской Федерации (право федеральной собственности); право собственности субъектов Российской Федерации; право муниципальной собственности; право постоянного (бессрочного) пользования; право пожизненного наследуемого владения; право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут), аренда, субаренда; безвозмездное срочное пользование земельными участками. Применительно к главе 31 НК РФ используются лишь такие понятия, как "право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения".

Данная норма не претерпела существенных изменений по сравнению с действующим законодательством. Ведь в соответствии с Законом "О плате за землю" налогоплательщиками являются также собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Все-таки в главе 31 НК РФ более существенно обозначились права на землю, в виде права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения. При этом обращается внимание на то, что граждане и юридические лица имеют равный доступ к приобретению земельных участков, например, в собственность.

В собственность граждан и юридических лиц могут быть предоставлены земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. В постоянное (бессрочное) же пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Вместе с тем право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется. Также сохраняется и право пожизненного наследуемого владения земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения Земельного кодекса Российской Федерации. В то же время предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие Кодекса Российской Федерации не допускается. Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность.

В отношении земельных участков организаций и физических лиц, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица плательщиками земельного налога не являются, они будут уплачивать арендную плату.

Если в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация о существующих правах на земельные участки, то плательщики нового земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ. Статьей 14 данного Закона установлено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним выданные до начала выдачи свидетельств о государственной регистрации прав документы:

свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 г. N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России".

государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 17.09.91 г. N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";

свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.92 г. N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";

акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Таким образом, налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ являются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки, указанными выше.

Н. Голубева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

3 августа 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, август 2005 г.