Вход
- Главная
- Комментарий к внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ изменениям, вступающим в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, 9, август, сентябрь, 2005 г.)
Комментарий к внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ изменениям, вступающим в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования (Г.Ю. Касьянова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, 9, август, сентябрь, 2005 г.)
Комментарий к внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ изменениям, вступающим в силу по истечении месяца со
дня его официального опубликования
Анализируемые изменения, внесенные в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Некоторые изменения, вступая в силу с той же даты, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года (эти случаи отмечаются в тексте особо).
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Что изменилось | Суть изменений | Статья НК РФ, в | Комментарий |
| | | которую внесены | |
| | | изменения | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Общие правила исчисления и уплаты налога на прибыль |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Уплата налога,|Удельный вес среднесписочной|п. 2 ст. 288 НК РФ|Удельный вес среднесписочной|
|организациями, |численности работников и| |численности работников и|
|имеющими |удельный вес остаточной| |удельный вес остаточной|
|обособленные |стоимости амортизируемого| |стоимости амортизируемого|
|подразделения |имущества определяются исходя из| |имущества (точнее, основных|
| |фактических показателей| |средств по данным налогового|
| |среднесписочной численности| |учета) до недавнего времени|
| |работников (расходов на оплату| |определялись исходя из|
| |труда) и остаточной стоимости| |фактических показателей|
| |основных средств организаций и| |среднесписочной численности|
| |их обособленных подразделений за| |работников (расходов на|
| |отчетный (налоговый) период | |оплату труда) и остаточной|
| | | |стоимости основных средств на|
| | | |конец отчетного периода. |
| | | |Со дня вступления в силу|
| | | |изменений в главу 25 НК РФ|
| | | |расчеты необходимо|
| | | |производить за отчетный|
| | | |(налоговый) период. В|
| | | |соответствии с п. 2 ст. 285|
| | | |НК РФ отчетными периодами по|
| | | |налогу на прибыль являются I|
| | | |квартал, полугодие, 9 месяцев|
| | | |календарного года. Все данные|
| | | |течение налогового периода|
| | | |(им согласно п. 1 ст. 285 НК|
| | | |РФ является календарный год)|
| | | |определяются нарастающим|
| | | |итогом с начала года |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Учет доходов для целей налогообложения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Состав внереали-|Внереализационным доходом не| п. 11 ст. 250 |Аналогичное положение|
|зационных дохо-|признается положительная| НК РФ |установлено в отношении|
|дов |курсовая разница, возникающая от| |отрицательно курсовой разницы|
| |переоценки ценных бумаг,| |(см. подпункт п. 1 ст. 265 НК|
| |номинированных в иностранной| |РФ) |
| |валюте (распространяется на| | |
| |правоотношения, возникшие с 1| | |
| |января 2002 г.) | | |
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Внереализационным доходом не|п. 1 ст. 250 НК РФ| |
| |признается доход, направляемый| | |
| |на оплату дополнительных акций| | |
| |(долей), размещаемых среди| | |
| |акционеров (участников)| | |
| |организации | | |
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Состав доходов,|К средствам целевого финансиро-|пп. 14 п. 1 ст. |До внесения изменений в|
|не учитываемых|вания относится имущество в виде| 251 НК РФ |данном случае имелись в виду|
|для целей малого|средств, поступивших на формиро-| |лишь некоммерческие|
|обложения |вание Российского фонда техноло-| |организации |
| |гического развития, а также иных| | |
| |отраслевых и межотраслевых фон-| | |
| |дов финансирования научно-иссле-| | |
| |довательских опытно-конструктор-| | |
| |ских работ, зарегистрированных| | |
| |в порядке, предусмотренном| | |
| |Федеральным законом от| | |
| |23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и| | |
| |государственной научно-техничес-| | |
| |кой политике", независимо от их| | |
| |организационно-правовой формы | | |
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Для целей налогообложения не|пп. 21 п. 1 ст. |С момента вступления в силу|
| |учитываются суммы кредиторской| 251 НК РФ |изменений пени, штрафы и|
| |задолженности налогоплательщика| |прочие аналогичные долги по|
| |по уплате налогов и сборов перед| |уплате налогов и сборов|
| |бюджетами разных уровней,| |учитываются в составе|
| |списанные и (или) уменьшенные| |внереализационных доходов и|
| |иным образом в соответствии с| |облагаются налогом на прибыль|
| |законодательством Российской| | |
| |Федерации или по решению| | |
| |Правительства РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Целевые поступления на формиро-|пп. 1.1 п. 2 ст.|До внесения изменений данный|
| |вание Российского фонда техноло-| 251 НК РФ |порядок действовал только в|
| |гического развития, а также иных| |отношении некоммерческих|
| |отраслевых и межотраслевых фон-| |организаций |
| |дов финансирования научно-иссле-| | |
| |довательских и опытно-конструк-| | |
| |торских работ, зарегистрирован-| | |
| |ных в порядке, предусмотренном| | |
| |Федеральным законом "О науке и| | |
| |государственной научно-техничес-| | |
| |кой политике", не учитываются| | |
| |при исчислении налога на прибыль| | |
| |вне зависимости от организацион-| | |
| |но-правовой формы получивших их| | |
| |лиц | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Не учитываются при исчислении|пп. 6 п. 2 ст. 251|Ранее, чтобы не учитывать|
| |налога на прибыль пенсионные| НК РФ |соответствующие поступления|
| |взносы в негосударственные| |при формировании|
| |пенсионные фонды (НПФ), если они| |налогооблагаемой базы по|
| |в размере не менее 97%| |налогу на прибыль, пенсионные|
| |направляются на формирована| |взносы в НПФ должны были|
| |пенсионных резервов НПФ | |направляться на формирование|
| | | |резервов в полном объеме |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В случае реорганизации организа-|п. 3 ст. 251 НК РФ|Ранее данное положение следо-|
| |ций при определении налоговой| |вало из общего смысла|
| |базы не учитывается в составе| |главы 25 НК РФ, и соответст-|
| |доходов вновь созданных, реорга-| |вующие поступления не должны|
| |низуемых и реорганизованных| |были облагаться налогом на|
| |организаций стоимость имущества,| |прибыль. Юридически при|
| |имущественных и неимущественных| |любой форме реорганизации не|
| |прав имеющих денежную оценку, и| |происходит перехода права|
| |(или) обязательств, получаем| |собственности на какое-либо|
| |(передаваемых) в порядке| |имущество, а в порядке пра-|
| |правопреемства при реорганизации| |вопреемства передается иму-|
| |юридических лиц, которые были| |щество вместе с соответствую-|
| |приобретены (созданы) реоргани-| |щими ему обязательствами |
| |зуемыми организациями до даты| | |
| |завершения реорганизации | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Учет расходов для целей налогообложения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Редакционные |Если некоторые затраты могут| пп. 4 ст. 252 |В данном случае имеет место|
|изменения |быть отнесены с равными| НК РФ |простая редакционная правка,|
| |основаниями одновременно к| |не изменившая сути этого|
| |нескольким группам расходов| |положения НК РФ |
| |налогоплательщик вправе| | |
| |самостоятельно определить, к| | |
| |какой именно группе он отнести| | |
| |такие затраты | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Порядок учета|В целях исчисления налога на| п. 2.1 ст. 252 |Состав таких расходов и их|
|расходов вновь|прибыль расходами вновь| НК РФ |оценки определяются по данным|
|созданных и|созданных и реорганизованных| |и документам налогового учета|
|реорганизованных|организаций признается стоимость| |реорганизуемых организаций на|
|организаций |(остаточная стоимость)| |дату завершения реорганизации|
| |имущества, имущественных прав,| |(дату внесения записи о|
| |имеющих денежную оценку, и (или)| |прекращении деятельности|
| |обязательств, получаемых в| |каждого присоединяемого юри-|
| |порядке правопреемства при| |дического лица - при реорга-|
| |реорганизации юридических лиц,| |низации в форме присоедине-|
| |которые были приобретены| |ния). Дополнительные расходы,|
| |(созданы) реорганизуемыми| |связанные с передачей (полу-|
| |организациями до даты завершения| |чением) имущества (имущест-|
| |реорганизации. Стоимость| |венных прав) при реорганиза-|
| |имущества, имущественных прав,| |ции организаций, в целях|
| |имеющих денежную оценку,| |налогообложения учитываются в|
| |определяется по данным и| |порядке, установленном|
| |документам налогового учета| |главой 25 НК РФ |
| |передающей стороны на дату| | |
| |перехода права собственности на| | |
| |вышеуказанные имущество,| | |
| |имущественные права. | | |
| |Расходами вновь созданных| | |
| |реорганизованных организаций| | |
| |также признаются расходы (а в| | |
| |случаях, установленных НК РФ, -| | |
| |убытки), предусмотренные| | |
| |статьями 255, 260 - 268, 275,| | |
| |275.1, 279, 280, 283, 304,| | |
| |318 - 320 НК РФ, осуществленные| | |
| |(понесенные) реорганизуемыми| | |
| |организациями в той части,| | |
| |которая не была учтена ими при| | |
| |формировании налоговой базы. В| | |
| |целях налогообложения вышеука-| | |
| |занные расходы учитываются| | |
| |организациями-правопреемниками в| | |
| |порядке и на условиях, которые| | |
| |предусмотрены главой 25 НК РФ | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Прочие расходы |К прочим расходам, связанным с| пп. 1 и 6 п. 1 |Данные уточнения не вносят|
| |производством и реализацией,| ст. 264 НК РФ |особых изменений в|
| |дополнительно отнесены: | |действующее законодательство|
| |- суммы таможенных пошлин и| |(такие расходы ранее|
| |сборов, начисленные в| |учитывались для целей|
| |установленном законодательством| |налогообложения согласно|
| |Российской Федерации порядке, за| |ст. 264 НК РФ (перечень|
| |исключением перечисленных в| |затрат в этой статье Кодекса|
| |ст. 270 НК РФ; | |открытый, и для признания|
| |- расходы на приобретение услуг,| |таких расходов достаточно|
| |оказываемых вневедомственной| |было доказать выполнение|
| |охраной при органах внутренних| |условий п. 1 ст. 252 НК РФ)).|
| |дел Российской Федерации в| |Но это изменение поможет|
| |соответствии с законодательством| |налогоплательщике устранить|
| |Российской Федерации | |возможные конфликты при|
| | | |включении данных затрат в|
| | | |состав расходов для целей|
| | | |налогообложения |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Внереализацион- |Внереализационным расходом не|пп. 5 п. 1 ст. 265|Аналогичное положение|
|ные расходы |признается отрицательная курсов| НК РФ |установлено и в отношении|
| |разница, возникающая от| |положительной курсовой|
| |переоценки ценных бумаг,| |разницы (см. п. 11 ст. 250 НК|
| |номинированных в иностранной| |РФ) |
| |валюте (распространяется на| | |
| |правоотношения, возникшие с 1| | |
| |января 2002 г.) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В состав внереализационных|пп. 2 п. 1 ст. 265|Ранее было принято считать,|
| |расходов включаются проценты,| НК РФ |что рассматриваемые платежи,|
| |уплачиваемые в связи с| |так же как и любые пени,|
| |реструктуризацией задолженности| |штрафы и иные санкции по|
| |по налогам и сборам в| |налогам, уплачивают за счет|
| |соответствии с порядком,| |чистой прибыли |
| |установленным Правительством РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |К внереализационным расходам| пп. 19.2 п. 1 |Фактически учитывать такие|
| |относятся расходы в виде целевых| ст. 265 |затраты для целей|
| |отчислений от лотерей,| |налогообложения можно было и|
| |осуществляемые в размере и| |до внесения изменений,|
| |порядке, которые предусмотрены| |руководствуясь п. 1 ст. 252 и|
| |законодательством Российской| |подпунктом 20 п. 1 ст. 265 НК|
| |Федерации | |РФ |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Амортизируемое |Амортизируемое имущество,|п. 1 ст. 256 НК РФ|В отношении данного имущества|
|имущество |полученное организацией от| |не применяются сроки|
| |собственника имущества в| |амортизации, установленные|
| |соответствии с законодательством| |Классификацией основных|
| |Российской Федерации об| |средств, включаемых в|
| |инвестиционных соглашениях в| |амортизационные группы,|
| |сфере деятельности по оказанию| |утвержденной постановлением|
| |коммунальных услуг или| |Правительства от 01.01.2002|
| |законодательством Российской| |N 1 |
| |Федерации о концессионных| | |
| |соглашениях, подлежит| | |
| |амортизации у данной организации| | |
| |в течение срока действия| | |
| |инвестиционного соглашения или| | |
| |концессионного соглашения в| | |
| |порядке, установленном главой 25| | |
| |НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Организация, получающая в виде| п. 14 ст. 259 |Такой же порядок определения|
| |вклада в уставный (складочный)| НК РФ |срока полезного использования|
| |капитал или в порядке| |основных средств, бывших в|
| |правопреемства при реорганизации| |употреблении, установлен|
| |юридических лиц объекты основных| |Положением по бухгалтерскому|
| |средств, бывшие в употреблении,| |учету "Учет основных средств"|
| |имеет право устанавливать срок| |ПБУ 6/01, утвержденным|
| |их полезного использования,| |приказом Минфина России от|
| |определенный предыдущим| |30.03.2001 N 26н |
| |собственником этих основных| | |
| |средств и уменьшенный на| | |
| |количество лет (месяцев)| | |
| |эксплуатации данного имущества| | |
| |предыдущим собственником | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Формирование |Сомнительным долгом признается|п. 1 ст. 266 НК РФ|С момента вступления в силу|
|резервов |любая задолженность перед| |изменений, внесенных Законом|
| |налогоплательщиком, возникшая в| |N 58-ФЗ, формирование резер-|
| |связи с реализацией товаров,| |вов по сомнительным долгам|
| |выполнением работ, оказанием| |можно осуществлять только в|
| |услуг, если эта задолженность не| |отношении задолженности|
| |погашена в сроки, установленные| |покупателей товаров (работ,|
| |договором, и не обеспечена| |услуг). При этом нельзя|
| |залогом, поручительством,| |формировать резерв по сомни-|
| |банковской гарантией | |тельным долгам по другим|
| | | |видам задолженности (напри-|
| | | |мер, непогашенные авансы|
| | | |поставщикам, невозвращенные|
| | | |займы и т.д.) |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Особенности оп-|При реализации прочего имущества|пп. 2 п. 1 ст. 268|До внесения этих изменений|
|ределения расхо-|(за исключением ценных бумаг,| НК РФ |Законом N 58-ФЗ часто возни-|
|дов при реализа-|продукции собственного| |кает сомнения по поводу|
|ции товаров и|производства, покупных товаров)| |правомерности учета в составе|
|(или) имущест-|доходы от его реализации| |расходов затрат, связанных с|
|венных прав |уменьшаются на цену приобретения| |реализацией остаточной стои-|
| |(создания) этого имущества | |мости имущества, созданного|
| | | |самой организацией-продавцом|
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При реализации долей, паев,|пп. 2.1 п. 1 ст.| |
| |полученных участниками,| 268 НК РФ | |
| |пайщиками при реорганизации| | |
| |организаций, ценой приобретения| | |
| |таких долей паев признается их| | |
| |стоимость, определяемая в| | |
| |соответствии с п. 4 - 6 ст. 277| | |
| |НК РФ | | |
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Если цена приобретения|п. 2 ст. 268 НК РФ|В данном случае уточнения|
| |(создания) имущества| |связаны с описанными выше|
| |(имущественных прав), указанного| |изменениями (см. комментарии|
| |в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,| |к изменениям, внесенным в|
| |с учетом расходов, связанных с| |п. 1 ст. 268 НК РФ |
| |его реализацией, превышает| | |
| |выручку от его реализации,| | |
| |разница между этими величинами| | |
| |признается убытком| | |
| |налогоплательщика, учитываемым в| | |
| |целях налогообложения | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Расходы, не учи-|При определении налоговой базы|п. 1 ст. 270 НК РФ|Уточнения носят технический|
|тываемые для це-|не учитываются дивиденды и| |характер, не изменяя сути|
|лей налогообло-|другие суммы, начисленные| |данного вопроса |
|жения |налогоплательщиком за счет| | |
| |прибыли после налогообложения | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Дата признания|Расходы по обязательному и|п. 6 ст. 272 НК РФ|Отчетным периодом по налогу|
|расходов для|добровольному страхованию| |на прибыль является квартал.|
|целей налогооб-|(негосударственному пенсионному| |Соответственно если действие|
|ложения |обеспечению) признаются в| |договора приходится на|
| |качестве расхода в том отчетном| |период, относящийся к|
| |(налоговом) периоде, в котором в| |нескольким кварталам, то|
| |соответствии с условиями| |сумма уплаченного страхового|
| |договора налогоплательщиком были| |платежа делится между|
| |перечислены (выданы из кассы)| |отчетными периодами по|
| |денежные средства на оплату| |календарным дням фактического|
| |страховых (пенсионных) взносов.| |действия договора страхования|
| |Если по условиям договора| |(пенсионного обеспечения) |
| |страхования (негосударственного| | |
| |пенсионного обеспечения)| | |
| |предусмотрена уплата страхового| | |
| |(пенсионного) взноса разовым| | |
| |платежом, то по договорам,| | |
| |заключенным на срок более одного| | |
| |отчетного периода, расходы| | |
| |признаются равномерно течение| | |
| |срока действия договора| | |
| |пропорционально количеству| | |
| |календарных дней действия| | |
| |договора в отчетном периоде | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Порядок формиро-|К прямым расходам могут быть|п. 1 ст. 318 НК РФ|Согласно изменениям, внесен-|
|вания прямых и|отнесены, в частности: | |ным Законом N 58-ФЗ в п. 1|
|косвенных расхо-|- материальные затраты, опреде-| |ст. 318 НК РФ, налогоплатель-|
|дов, стоимости|ляемые в соответствии с пп. 1 и| |щик самостоятельно определяет|
|незавершенного |4 п. 1 ст. 254 НК РФ; | |в учетной политике для целей|
|производства го-|- расходы на оплату труда пер-| |налогообложения перечень|
|товой продукции|сонала, участвующего в процессе| |прямых расходов, связанных с|
|и товаров отгру-|производства товаров, выполнен| |производством товаров|
|женных |работ, оказания услуг, а также| |(выполнением работ, оказанием|
| |суммы единого социального налога| |услуг). Такая формулировка в|
| |и расходы на обязательное| |совокупности с другими|
| |пенсионное страхование, идущие| |положениями п. 1 ст. 318 НК|
| |на финансирование страховой и| |РФ позволила утверждать, что|
| |накопительной частей трудовой| |состав прямых расходов должен|
| |пенсии, начисленные на| |быть установлен с учетом|
| |вышеуказанные суммы расходов на| |экономических особенностей|
| |оплату труда; | |деятельности организации. |
| |- суммы начисленной амортизации| |Поэтому можно говорить о том,|
| |по основным средствам,| |что, начиная с 1 января 2005|
| |используемым при производстве| |года, перечень прямых|
| |товаров, работ, услуг.| |расходов для целей|
| |Налогоплательщик самостоятельно| |налогообложения должен|
| |определяет в учетной политике| |совпадать с таким же перечнем|
| |для целей налогообложения| |целей бухгалтерского учета. |
| |перечень прямых расходов,| |В НК РФ не содержится|
| |связанных с производством| |определения понятия "прямые|
| |товаров (выполнением работ,| |расходы". Потому в|
| |оказанием услуг). | |соответствии со ст. 11 НК РФ|
| | | |необходимо обратиться к|
| | | |сменным отраслям|
| | | |законодательства: |
| | | |1) прямые расходы - это|
| | | |затрат связанные|
| | | |непосредственно с выпуском|
| | | |продукции, выполнением работ|
| | | |и оказанием услуг|
| | | |(комментарий к счету 20|
| | | |Инструкции по применению|
| | | |Плана счетов бухгалтерского|
| | | |учета финансово-хозяйственной|
| | | |деятельности организаций,|
| | | |утвержденной приказом Минфина|
| | | |России от 31.10.2000 N 94н); |
| | | |2) к прямым расходам|
| | | |относятся расходы, связанные|
| | | |с производством продукции,|
| | | |выполнением работ, оказанием|
| | | |услуг, которые можно прямо и|
| | | |непосредственно включать в|
| | | |стоимость: материалы,|
| | | |заработная плата|
| | | |производственных рабочих,|
| | | |научных сотрудников и т.д.,|
| | | |отчисления в государственные|
| | | |внебюджетные фонды,|
| | | |электроэнергия, расходы|
| | | |прошлых лет, относимые на|
| | | |стоимость продукции отчетного|
| | | |года и прочие прямые расходы|
| | | |(п. 169 Инструкции по|
| | | |бухгалтерскому учету в|
| | | |бюджетных учреждениях:|
| | | |утвержденной приказом Минфин|
| | | |России от 30.12.1999 N 107н) |
| +--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Внереализационные расходы|п. 2 ст. 318 НК РФ|По существу, устранен пробел|
| |включаются в расходы текущего| |в законодательстве, поскольку|
| |периода в таком же порядке, что| |ранее порядке списания внере-|
| |и косвенные расходы | |ализационных расходов ничего|
| | | |отдельно не говорилось, и|
| | | |налогоплательщики руководст-|
| | | |вовались только ст. 27 и 273|
| | | |НК РФ |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Прямые расходы относятся к|п. 2 ст. 318 НК РФ|Обратить внимание на это|
| |расходам текущего отчетного| |положение следует тем, кто|
| |(налогового) периода по мере| |оказывает услуги (и только по|
| |реализации продукции, работ,| |таким видам деятельности).|
| |услуг, в стоимости которых они| |Разрешено не рассчитывать|
| |учтены в соответствии со ст. 319| |стоимость незавершенного|
| |НК РФ. | |производства и все расходы|
| |Налогоплательщики, оказывающие| |сразу учитывать в целях|
| |услуги, вправе относить сумму| |налогообложения в периоде их|
| |прямых расходов, осуществленных| |осуществления |
| |в отчетном (налоговом) периоде,| | |
| |в полном объеме на уменьшение| | |
| |доходов от производства и| | |
| |реализации данного отчетного| | |
| |(налогового) периода без| | |
| |распределения на остатки| | |
| |незавершенного производства | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Налогоплательщик самостоятельно| ст. 319 НК РФ |Принимая во внимание измене-|
| |определяет порядок распределения| |ния внесенные Законом N 58-ФЗ|
| |прямых расходов на незавершен| |в ст. 319 НК РФ, можно сде-|
| |производство (НЗП) и на| |лать вывод, что бухгалтерский|
| |изготовленную в текущем месяце| |и налоговый учет НЗП, готовой|
| |продукцию (выполненные работы,| |продукции и товаров отгружен-|
| |оказанные услуги) с учетом| |ных, наконец-то могут полнос-|
| |соответствия осуществленных| |тью совпасть при выполнении|
| |расходов изготовленной продукции| |следующих условий: |
| |(выполненным работам, оказанным| |- в организации нет продук-|
| |услугам). Вышеуказанный порядок| |ции, которая числилась бы в|
| |распределения прямых расходов| |остатках по счетам 20, 43 и|
| |(формирования стоимости НЗП)| |45 по состоянию на|
| |устанавливается налогоплательщи-| |01.01.2005; |
| |ком в учетной политике для целей| |- все косвенные расходы|
| |налогообложения и подлежит| |целиком списываются в|
| |применению в течение не менее| |бухучете непосредственно в|
| |двух налоговых периодов. Если| |дебет счета 9; |
| |невозможно отнести прямые| |- в прямых расходах нет|
| |расходы к конкретному произ-| |различий между бухгалтерским|
| |водственному процессу по изго-| |и налоговым учетом (например,|
| |товлению данного вида продукции| |по суммам начисленной|
| |(работ, услуг), налогоплательщик| |амортизации и стоимости|
| |самостоятельно определяет в сво-| |списанных на расход|
| |ей учетной политике для целей| |материально-производственных |
| |налогообложения механизм распре-| |запасов) |
| |деления вышеуказанных расходов с| | |
| |применением экономически обосно-| | |
| |ванных показателей. Сумма остат-| | |
| |ков незавершенного производства| | |
| |на конец текущего месяца включа-| | |
| |ется в состав прямых расходов| | |
| |следующего месяца | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Порядок опреде-|Налогоплательщик имеет право| ст. 320 НК РФ |Обращаем внимание читателей|
|ления расходов|формировать стоимость| |журнала на то, что в|
|по торговым опе-|приобретения товаров с учетом| |соответствии с правилами,|
|рациям |расходов, связанных с| |установленными ст. 320 НК РФ,|
| |приобретением этих товаров.| |в сумму расходов на|
| |Порядок формирования стоимости| |реализацию (издержек|
| |приобретения товаров| |обращения) включаются также|
| |определяется налогоплательщиком| |расходы налогоплательщика -|
| |в учетной политике для целей| |покупателя товаров на|
| |налогообложения и применяется е| |доставку этих товаров,|
| |течение не менее чем двух| |складские расходы и иные|
| |налоговых периодов | |расходы текущего месяца,|
| | | |связанные с приобретением и|
| | | |реализацией товаров в случае,|
| | | |если такие расходы не|
| | | |включены в цену приобретения|
| | | |товаров по условиям договора,|
| | | |то есть так же как и в|
| | | |бухгалтерском учете, при|
| | | |учете товаров по фактическим|
| | | |затратам налогоплательщик|
| | | |имеет право формировать|
| | | |стоимость приобретения|
| | | |товаров с учетом расходов,|
| | | |связанных с приобретением|
| | | |этих товаров |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Уточнены формулировки в порядке| ст. 320 НК РФ |Сумма прямых расход в|
| |списания прямых расходов | |частности транспортных|
| | | |расходов, относящаяся к|
| | | |остаткам нереализованных|
| | | |товаров, определяется по|
| | | |среднему проценту за текущий|
| | | |месяц с учетом переходящего|
| | | |остатка на начало месяца в|
| | | |следующем порядке: |
| | | |1) определяется сумма прямых|
| | | |расходов, приходящихся на|
| | | |остаток нереализованных|
| | | |товаров на начало месяца и|
| | | |осуществленных в текущем|
| | | |месяце; |
| | | |2) определяется стоимость|
| | | |приобретения товаров,|
| | | |реализованных в текущем|
| | | |месяце стоимость приобретения|
| | | |остатка нереализованных|
| | | |товаров на конец месяца; |
| | | |3) рассчитывается средний|
| | | |процент как отношение суммы|
| | | |прямых расходов (п. 1) к|
| | | |стоимости товаров (п. 2); |
| | | |4) определяется сумма прямых|
| | | |расходов, относящаяся к|
| | | |остатку нереализованных|
| | | |товаров, как произведение|
| | | |среднего процента на|
| | | |стоимости остатка товаров на|
| | | |конец месяца |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Особенности учета доходов и расходов по отдельным видам деятельности и видам доходов и расходов |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Передача иму-|При размещении эмитированных| ст. 277 НК РФ | |
|щества в устав-|акций (долей, паев) доходы и| | |
|ный капитал|расходы налогоплательщика-эми-| | |
|(фонд) |тента и доходы и расходы налого-| | |
| |плательщика, приобретающего та-| | |
| |кие акции (доли, паи), определя-| | |
| |ются с учетом ряда особенностей.| | |
| |При этом в новой редакции| | |
| |ст. 277 НК РФ подробно расписан| | |
| |порядок учета отдельно для раз-| | |
| |личных видов передачи имущества| | |
| |(слияние, разделение, выделение| | |
| |и т.п.) | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Простое |Участник товарищества, осуществ-|п. 3 ст. 278 НК РФ|Участник товарищества,|
|товарищество |ляющий учет доходов и расходов| |осуществляющий учет доходов и|
| |этого товарищества для целей| |расходов, обязан|
| |налогообложения, обязан опреде-| |ежеквартально в срок до 15-го|
| |лять нарастающим итогом резуль-| |числа месяца, следующего за|
| |татам каждого отчетного (налого-| |отчетным (налоговым)|
| |вого) периода прибыль каждого| |периодом, сообщать каждому|
| |участника товарищества пропор-| |участнику этого товарищества|
| |ционально доле соответствующего| |о суммах причитающихся|
| |участника товарищества, установ-| |(распределяемых доходов |
| |ленной соглашениями, в прибыли| | |
| |товарищества, полученной за| | |
| |отчетный (налоговый) период о| | |
| |деятельности всех участников в| | |
| |рамках товарищества | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Операции с цен-|Доходы налогоплательщика от|п. 2 ст. 280 НК РФ|Внесенные дополнения призваны|
|ными бумагами|операций по реализации или от| |устранить некоторые|
| |иного выбытия ценных бумаг (в| |существовавшие ранее|
| |том числе от погашения),| |законодательные "недоработки"|
| |номинированных в иностранной| | |
| |валюте, определяются по курсу| | |
| |Банка России, действовавшему на| | |
| |дату перехода права собственнос-| | |
| |ти либо на дату погашения. При| | |
| |определении расходов по реализа-| | |
| |ции (при ином выбытии) ценных| | |
| |бумаг цена приобретения ценной| | |
| |бумаги, номинированной в иност-| | |
| |ранной валюте (включая расходы| | |
| |на ее приобретение), определяет-| | |
| |ся по курсу Банка России, дейст-| | |
| |вовавшему на момент принятия| | |
| |вышеуказанной ценной бумаги к| | |
| |учету. Текущая переоценка ценных| | |
| |бумаг, номинированных в иност-| | |
| |ранной валюте, не производится| | |
| |(распространяется на правоотно-| | |
| |шения, возникшие с 1января 2002| | |
| |г.) | | |
| |При исчислении котировок под| | |
| |национальным законодательством| | |
| |понимается законодательство того| | |
| |государства, на территории| | |
| |которого осуществляется| | |
| |обращение ценных бумаг| | |
| |(заключение гражданско-правовых| | |
| |сделок, влекущих переход права| | |
| |собственности на ценные бумаги,| | |
| |в том числе и вне| | |
| |организованного рынка ценных| | |
| |бумаг) (распространяется на| | |
| |правоотношения, возникшие с 1| | |
| |января 2002 г.) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В случае совершения сделки через|п. 5 ст. 280 НК РФ|Внесенные дополнения призваны|
| |организатора торговли под датой| |устранить некоторые|
| |совершения сделки следует| |существовавшие ранее|
| |понимать дату проведения торгов,| |законодательные "недоработки"|
| |на которых соответствующая| | |
| |сделка с ценной бумагой была| | |
| |заключена. В случае реализации| | |
| |ценной бумаги вне организован-| | |
| |ного рынка ценных бумаг датой | | |
| |совершения сделки считается дата| | |
| |определения всех существенных| | |
| |условий передачи ценной бумаги,| | |
| |то есть дата подписания договора| | |
| |(распространяется на правоотно-| | |
| |шения, возникшие с 1 января 2002| | |
| |г.) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При реализации акций, полученных|п. 2 ст. 280 НК РФ| |
| |акционерами при реорганизации| | |
| |организаций, ценой приобретения| | |
| |таких акций признается их| | |
| |стоимость, определяемая в| | |
| |соответствии с п. 4 - 6 ст. 277| | |
| |НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Из ст. 328 НК РФ по всему тексту|п. 5 - 7 ст. 328 |Нормы ст. 328 НК РФ в новой|
| |исключены слова "обращающихся на| НК РФ |редакции распространяются на|
| |организованном рынке ценных| |все виды государственных и|
| |бумаг" | |муниципальных ценных бумаг |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Особенности ве-|Из перечня организаций, создана| ст. 321 НК РФ |Фактически устранено противо-|
|дения налогового|в соответствии с федеральными| |речие между различными стать-|
|учета отдельны-|законами, для которых установлен| |ями НК РФ |
|ми видами орга-|особый порядок ведения| | |
|низаций |налогового учета, исключена| | |
| |Федеральная служба почтовой| | |
| |связи, но дополнительно введено| | |
| |Агентстве по страхованию вкладов| | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Анализируемые изменения, внесенные в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ), вступают в силу с 1 января 2006 года. Некоторые изменения, вступая в силу с той же даты, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года и даже с 1 января 2004 или 2002 года (эти случаи отмечаются в тексте особо).
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Что изменилось | Суть изменений | Статья НК РФ, в | Комментарий |
| | | которую внесены | |
| | | изменения | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Общие правила исчисления и уплаты налога на прибыль |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Ставки налога по|Ставка 15% применяется в отно-|пп. 1 п. 1 ст. 284|С 1 января 2006 года процент-|
|некоторым видам|шении дохода в виде процентов по|НК РФ |ный доход, полученный рос-|
|доходов |государственным и муниципальными| |сийскими организациями по го-|
| |ценным бумагам (за исключением| |сударственным и муниципальным|
| |ценных бумаг, указанных в пп. 2| |ценным бумагам и размещаемым|
| |и 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, и| |за пределами Российской|
| |процентного дохода, полученного| |Федерации, за исключением|
| |российскими организациями по| |процентного дохода, получен-|
| |государственным и муниципальным| |ного первичными владельцами|
| |ценным бумагам, размещаемым за| |государственных ценных бумаг|
| |пределами Российской Федерации,| |Российской Федерации, которые|
| |за исключением процентного| |были получены ими в обмен на|
| |дохода, полученного первичными| |государственные краткосрочные|
| |владельцами государственных цен-| |бескупонные облигации, в|
| |ных бумаг Российской Федерации,| |порядке, установленном Прави-|
| |которые были получены ими в| |тельством РФ, будет облагать-|
| |обмен на государственные кратко-| |ся налогом на прибыль по|
| |срочные бескупонные облигации в| |ставке 24% |
| |порядке, установленном Прави-| | |
| |тельством РФ), условиями выпуска| | |
| |и обращения которых предусмот-| | |
| |рено получение дохода в виде| | |
| |процентов. В остальном примене-| | |
| |ние ставки 15% осталось без из-| | |
| |менений | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Уплата налога|Если налогоплательщик имеет|п. 2 ст. 288 НК РФ|Нормативно закреплен порядок,|
|организациями, |несколько обособленных подразде-| |который в ряде регионов|
|имеющими обособ-|лений на территории одного| |существует уже достаточно|
|ленные подразде-|субъекта Российской Федерации,| |давно |
|ления |то распределение прибыли по| | |
| |каждому из них может не| | |
| |производиться. Сумма налога,| | |
| |подлежащая уплате в бюджет этого| | |
| |субъекта Российской Федерации,| | |
| |определяется в таком случае| | |
| |исходя из доли прибыли, исчис-| | |
| |ленной из совокупности пока-| | |
| |зателей обособленных подразделе-| | |
| |ний, находящихся на террито-| | |
| |рии субъекта Российской Феде-| | |
| |рации. При этом налогоплательщик| | |
| |самостоятельно выбирает то| | |
| |обособленное подразделение, че-| | |
| |рез которое осуществляется упла-| | |
| |та налога в бюджет этого| | |
| |субъекта Российской Федерации,| | |
| |уведомляя о принятом решении| | |
| |налоговые органы, в которых| | |
| |обособленные подразделения нало-| | |
| |гоплательщика состоят на нало-| | |
| |говом учете | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Расчет налоговой|Из суммы доходов от реализации,|ст. 315 НК РФ |Отныне эти данные не будут|
|базы |полученных в отчетном (налого-| |отражаться отдельной строкой|
| |вом) периоде, которые отражаются| |в Декларации по налогу на|
| |в расчете налоговой базы, иск-| |прибыль |
| |лючена выручка от реализации| | |
| |финансовых инструментов срочных| | |
| |сделок, не обращающихся на| | |
| |организованном рынке ценных бу-| | |
| |маг | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Учет доходов для целей налогообложения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Виды документов,|Доходы определяются на основании|пп. 2, п. 1, ст.|Фактически для большинства|
|подтверждающих |первичных и других документов,|248 НК РФ |налогоплательщиков в данном|
|доходы |подтверждающих полученные нало-| |случае ничего не меняется (на|
| |гоплательщиком доходы, а также| |практике и раньше налоговые|
| |документов налогового учета | |органы не обращали особого|
| | | |внимания на то, каким именно|
| | | |документом подтверждена сум-|
| | | |ма дохода) |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Состав внереали-|Внереализационным будет призна-|п. 13 ст. 250 НК|В данном случае фактически|
|зационных дохо-|ваться доход в виде стоимости|РФ |ничего не изменилось (исправ-|
|дов |полученных материалов или иного| |лена допущенная ранее техни-|
| |имущества при демонтаже или| |ческая ошибка) |
| |разборке при ликвидации выводи-| | |
| |мых из эксплуатации основных| | |
| |средств (за исключением случаев,| | |
| |предусмотренных пп. 18 п. 1| | |
| |ст. 251 НК РФ) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Внереализационным будет призна-|п. 18 ст. 250 НК|Положения п. 18 ст. 250 НК|
| |ваться доход в виде сумм кре-|РФ |РФ, так же как и прежде, не|
| |диторской задолженности (обяза-| |распространяются на списание|
| |тельств перед кредиторами), спи-| |ипотечным агентом кредиторс-|
| |санной в связи с истечением| |кой задолженности в виде|
| |срока исковой давности или по| |обязательств перед владельца-|
| |другим основаниям, за исключени-| |ми облигаций с ипотечным пок-|
| |ем случаев, предусмотренных| |рытием. В данном случае фак-|
| |пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ | |тически ничего не изменилось|
| | | |(исправлена допущенная ранее|
| | | |техническая ошибка) |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Внереализационным не будет|п. 15 ст. 250 НК|В формулировку п. 15 ст. 250|
| |признаваться доход в виде|РФ |НК РФ внесены большие|
| |использованных предприятиями и| |изменения и на это читателям|
| |организациями, в состав которых| |журнала следует обратить|
| |входят особо радиационно-опасные| |особое внимание |
| |и ядерно-опасные производства и| | |
| |объекты, не по целевому| | |
| |назначению средств, предназна-| | |
| |ченных для формирования резервов| | |
| |по обеспечению безопасности вы-| | |
| |шеуказанных производств и объек-| | |
| |тов на всех стадиях их жиз-| | |
| |ненного цикла и развития в| | |
| |соответствии с законодательством| | |
| |Российской Федерации об исполь-| | |
| |зовании атомной энергии | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Оценка стоимости продукции|пп. 21 ст. 250 НК|Данное уточнение формулировки|
| |средств массовой информации и|РФ |снимает возможные вопросы по|
| |книжной продукции, подлежащей| |этому поводу и однозначно|
| |замене при возврате либо при| |подтверждает, что при списа-|
| |списании такой продукции по| |нии продукции средств мас-|
| |основаниям, предусмотренным пп.| |совой информации и книжной|
| |43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ,| |продукции для целей нало-|
| |производится в соответствии с| |гообложения не возникает ни|
| |порядком оценки остатков готовой| |прибыли, ни убытка |
| |продукции, установленным ст. 319| | |
| |НК РФ (то есть по фактической| | |
| |учетной стоимости для целей| | |
| |налогообложения, определенной| | |
| |исходя из суммы прямых затрат) | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Состав доходов,|При определении налоговой базы|пп. 4 п. 1 ст. 251|В соответствии с новой форму-|
|не учитываемых|не учитываются доходы в виде|НК РФ |лировкой не будут учитываться|
|для целей нало-|имущества, имущественных прав,| |доходы в пределах любого|
|гообложения |которые получены в предел вклада| |вклада, внесенного за время|
| |(взноса) участником хозяйствен-| |существования организации (в|
| |ного общества или товарищества| |том числе дополнительного), а|
| |(его правопреемником или наслед-| |не только первоначального|
| |ником) при выходе (выбытии) из| |вклада, внесенного в момент|
| |хозяйственного общества или то-| |создания организации |
| |варищества либо при распределе-| | |
| |нии имущества ликвидируемого хо-| | |
| |зяйственного общества или това-| | |
| |рищества между его участниками | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |При определении налоговой базы|пп. 5 п. 1 ст. 251| |
| |не учитываются доходы в виде|НК РФ | |
| |имущества, имущественных прав и| | |
| |(или) неимущественных прав,| | |
| |имеющих денежную оценку, которые| | |
| |получены в пределах вклада| | |
| |(взноса) участником договора| | |
| |простого товарищества (договора| | |
| |о совместной деятельности) или| | |
| |его правопреемником в случае| | |
| |выделения его доли из иму-| | |
| |щества, находящегося в общей| | |
| |собственности участников догово-| | |
| |ра, или раздела такого имущества| | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При определении состава средств|пп. 14 п. 1 ст.|В графе "Суть изменений"|
| |целевого финансирования, не|251 НК РФ |выделены нововведения в|
| |учитываемых при формировании| |определении гранта для целей|
| |облагаемой базы по налогу на| |налогообложения. Таким обра-|
| |прибыль, грантами признаются| |зом, с 1 января 2006 года это|
| |денежные средства или иное| |понятие расширяется; одновре-|
| |имущество, если их передача| |менно конкретизируется круг|
| |(получение) удовлетворяет сле-| |лиц, которые могут предоста-|
| |дующим условиям: гранты предос-| |вить средства в виде грантов|
| |тавляются на безвозмездной и| |без возникновения грантополу-|
| |безвозвратной основах российски-| |чателя объекта налогообложе-|
| |ми и физическими лицами, неком-| |ния |
| |мерческими организациями, а так-| | |
| |же иностранными и международными| | |
| |организациями и объединениями по| | |
| |перечню таких организаций,| | |
| |утверждаемому Правительством РФ;| | |
| |гранты предоставляются на| | |
| |осуществление конкретных прог-| | |
| |рамм в области образования, ис-| | |
| |кусства, культуры, охраны здо-| | |
| |ровья населения (направления -| | |
| |СПИД, наркомания, детская онко-| | |
| |логия, в том числе онкогематоло-| | |
| |гия, детская эндокринология, ге-| | |
| |патит и туберкулез), охраны ок-| | |
| |ружающей среды, защиты прав и| | |
| |свобод человека и гражданина,| | |
| |предусмотренных законодательст-| | |
| |вом Российской Федерации, со-| | |
| |циального обслуживания их ма-| | |
| |лоимущих и социально незащищен-| | |
| |ных категорий граждан, а также| | |
| |на проведение конкретных научных| | |
| |исследований | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |К средствам целевого финансиро-|пп. 14 п. 1 ст.|Данные положения внесены в НК|
| |вания относится имущество, полу-|251 НК РФ |РФ Федеральными законами от|
| |ченное налогоплательщиком и ис-| |23.12.2003 N 178-ФЗ и от|
| |пользованное им по назначению,| |29.12.2004 N 204-ФЗ. Закон|
| |определенному организацией (фи-| |N 58-ФЗ распространяет сферу|
| |зическим лицом) - источником| |их действия на правоотноше-|
| |целевого финансирования или| |ния, возникшие с 1 января|
| |федеральными законами. В част-| |2004 года |
| |ности, к ним относятся средст-| | |
| |ва, получаемые медицинскими ор-| | |
| |ганизациями, осуществляющими ме-| | |
| |дицинскую деятельность в системе| | |
| |обязательного медицинского стра-| | |
| |хования, за оказание медицинских| | |
| |услуг застрахованным лицам от| | |
| |страховых организаций, осущест-| | |
| |вляющих обязательное медицинское| | |
| |страхование этих лиц (распрост-| | |
| |раняется на правоотношения, воз-| | |
| |никшие с 1 января 2004 года) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Для целей налогообложения не|пп. 31 п. 1 ст.|Данное изменение было внесено|
| |учитываются суммы дохода от|251 НК РФ |Федеральным законом от|
| |инвестирования средств пенсион-| |29.12.2004 N 204-ФЗ, но,|
| |ных накоплений, предназначенных| |поскольку оно еще не вступило|
| |для финансирования накопительной| |в силу, оно отражено в данной|
| |части трудовой пенсии, получен-| |таблице |
| |ных организациями, выступающими| | |
| |в качестве страховщиков по обя-| | |
| |зательному пенсионному страхова-| | |
| |нию. | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Для целей налогообложения не|пп. 32 п. 1 ст.|В данном случае речь идет об|
| |учитываются суммы капитальных|251 НК РФ |исключении этих сумм из учета|
| |сложений в форме неотделимых| |для целей налогообложения и|
| |улучшений арендованного имущест-| |арендатором, и арендодателем |
| |ва, произведенных арендатором | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Из перечня целевых поступлений|пп. 1 п. 2 ст. 251|Эти платежи включаются в|
| |на содержание некоммерческих|НК РФ |расходы у тех налогоплатель-|
| |организаций и ведение ими| |щиков, кто уплачивает их в|
| |уставной деятельности, не| |соответствии с подпунктом 29|
| |учитываемых для целей исчисления| |п. 1 ст. 264 НК РФ |
| |налога на прибыль, исключены| | |
| |целевые взносы и отчисления в| | |
| |публично-правовые профессиональ-| | |
| |ные объединения, построенные на| | |
| |принципе обязательного членства | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Учет расходов для целей налогообложения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Редакционные из-|Слова "товарно-материальные цен-|п. 2, 3, 5, 6, 7|Данное уточнение формулировка|
|менения |ности" заменены по всему|ст. 254, пп. 14 п.|позволит избежать недоразуме-|
| |тексту НК РФ словами материаль-|1 ст. 265 НК РФ |нию связанных с применением|
| |но-производственные запасы" | |других понятий НК РФ в отно-|
| | | |шении этот вида имущества |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Стоимость материально-произ-|п. 2 ст. 254 НК РФ|Порядок и случаи включения|
| |водственных запасов определяется| |НДС и акцизов в стоимость|
| |исходя из цен их приобретения| |приобретаемых ценностей опре-|
| |(без учета НДС и акцизов, за| |делены главами 21 и 22 НК РФ |
| |исключением случаев, предусмот-| | |
| |ренных НК РФ) | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Документальное |Под документально подтвержденны-|п. 1 ст. 252 НК РФ|Устранено противоречие между|
|подтверждение |ми расходами понимаются затраты,| |нормами НК РФ и обычаями|
|расходов |подтвержденные документами,| |делового оборота. В настоящее|
| |оформленными в соответствии с| |время в качестве подтвержде-|
| |законодательством Российской| |ния расходов можно будет ис-|
| |Федерации, либо документами,| |пользовать практически любой|
| |оформленными согласно обычаям| |документ (или даже совокупное|
| |делового оборота, применяемыми в| |нескольких документов), если|
| |иностранном государстве, на тер-| |из его содержания можно будет|
| |ритории которого были произве-| |понять, что, когда, у кого,|
| |дены соответствующие расходы, и| |для чего в каком количестве и|
| |(или) документами, косвенно| |по какой цене приобреталось |
| |подтверждающими произведенные| | |
| |расходы (в том числе таможенной| | |
| |декларацией, приказом о команди-| | |
| |ровке, проездными документами,| | |
| |отчетом о выполненной работе в| | |
| |соответствии с договором) | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------+
|Материальные |К материальным расходам дополни-|пп. 3 п. 1 ст.|Эти дополнения ничего, по|
|расходы |тельно отнесены затраты на при-|254 НК РФ |сути, не меняют, так как и|
| |обретение средств индивидуальной| |ранее перечет расходов по|
| |и коллективной защиты, предус-| |этой статье НК РФ открытым |
| |мотренных законодательством Рос-| | |
| |сийской Федерации | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |К материальным расходам допол-|пп. 7 п. 1 ст.| |
| |нительно отнесены затраты, свя-|254 НК РФ | |
| |занные с формированием санитар-| | |
| |но-защитных зон в соответствии с| | |
| |действующими государственными| | |
| |санитарно-эпидемиологическими | | |
| |правилами и нормативами | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Стоимость материально-произ-|п. 2 ст. 254 НК РФ|Внесенные изменения являются|
| |водственных запасов в виде из-| |полумерой, и при существующей|
| |лишков, выявленных в ходе инвен-| |ставке налога на прибыль в|
| |таризации, и (или) имущества,| |размере 24% бюджет все-таки|
| |полученного при демонтаже или| |получает от этой операции|
| |разборке выводимых из эксплуата-| |18,24% от балансовой стоимос-|
| |ции основных средств, определя-| |ти оприходованных таким обра-|
| |ется как сумма налога, исчислен-| |зом материалов |
| |ная с дохода, предусмотренного| | |
| |п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Согласно ст. 7 Закона N 58-ФЗ до|пп. 2 п. 7 ст. 254|Читателям журнала следует|
| |установления норм естественной|НК РФ |обратить внимание на то, что|
| |убыли в порядке, предусмотренном| |ст. 7 Закона N 58-ФЗ вступает|
| |пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, применя-| |в силу по истечении месяца с|
| |ются нормы естественной убыли,| |момента его официального|
| |утвержденные ранее соответству-| |опубликования (то есть с 15|
| |ющими федеральными органами ис-| |июля 2005 года) и распростра-|
| |полнительной власти (распростра-| |няется на правоотношения,|
| |няется на правоотношения, воз-| |возникшие с 1 января 2002 го-|
| |никшие с 1 января 2002 года) | |да. Однако и до этого при|
| | | |рассмотрении в суде споров по|
| | | |поводу возможности применения|
| | | |норм естественной убыли дела|
| | | |обычно решались в пользу на-|
| | | |логоплательщика (см., напри-|
| | | |мер, постановление ФАС Севе-|
| | | |ро-Кавказского округа от|
| | | |30.03.2004 N|
| | | |Ф08-1059/2004-41ЗА) |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Технологическими потерями приз-|пп. 3 п. 7 ст. 254|Уточнено понятие "технологи-|
| |наются потери при производстве|НК РФ |ческие потери". При этом вве-|
| |(или) транспортировке товаров| |денная в НК РФ формулировка|
| |(работ, услуг), обусловленные| |этого понятия соответствует|
| |технологическими особенностями| |общепринятому определению |
| |производственного цикла и (или)| | |
| |процесса транспортировки, а так-| | |
| |же физико-химическими характе-| | |
| |ристиками применяемого сырья | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Расходы на опла-|К расходам на оплату труда|п. 5, 12.1, 13|Эти расходы можно было и|
|ту труда |дополнительно отнесены: расходы|ст. 255 НК РФ |раньше учитывать при|
| |на приобретение (изготовление)| |исчислении налога на прибыль,|
| |выдаваемых работникам в соответ-| |но только при условии, что|
| |ствии с законодательством Рос-| |они были предусмотрены|
| |сийской Федерации бесплатно либо| |коллективным или трудовым|
| |продаваемых работникам по пони-| |договором. В настоящее время|
| |женным ценам форменной одежды и| |такие ограничения сняты |
| |обмундирования (в части стоимос-| | |
| |ти, не компенсируемой работника-| | |
| |ми), которые остаются в личном| | |
| |постоянном пользовании работни-| | |
| |ков. В таком же порядке учитыва-| | |
| |ются расходы на приобретение или| | |
| |изготовление организацией фор-| | |
| |менной одежды и обуви, свиде-| | |
| |тельствующих о принадлежности| | |
| |работников к данной организации;| | |
| |- стоимость проезда по факти-| | |
| |ческим расходам и стоимость| | |
| |провоза багажа из расчета не| | |
| |более 5 тонн на семью по факти-| | |
| |ческим расходам, но не выше та-| | |
| |рифов, предусмотренных для пере-| | |
| |возок железнодорожным транспор-| | |
| |том работнику организации, рас-| | |
| |положенной в районах Крайнего| | |
| |Севера и приравненных к ним| | |
| |местностях (в случае отсутствия| | |
| |железной дороги вышеуказанные| | |
| |расходы принимаются в размере| | |
| |минимальной стоимости проезда на| | |
| |воздушном транспорте), и членам| | |
| |его семьи в случае переезда к| | |
| |новому месту жительства в другую| | |
| |местность в связи с расторжением| | |
| |трудового договора с работником| | |
| |по любым основаниям, в том числе| | |
| |в случае его смерти, за исключе-| | |
| |нием увольнения за виновные| | |
| |действия; | | |
| |- расходы на оплату проезда к| | |
| |месту учебы и обратно | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Прочие расходы |К расходам на освоение природных|п. 1 ст. 261 НК РФ| |
| |ресурсов дополнительно отнесены| | |
| |расходы на переселение и выплату| | |
| |компенсаций за снос жилья в| | |
| |процессе разработки месторожде-| | |
| |ний | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Расходы на научные исследования|п. 2 ст. 262 НК РФ|Ранее был установлен трехлет-|
| |и (или) опытно-конструкторские| |ний срок списания рассматри-|
| |разработки (НИОКР) равномерно НК| |ваемых расходов. По расходам|
| |включаются налогоплательщиком в| |на НИОК не давшим положи-|
| |состав прочих расходов в течение| |тельного результата, можно|
| |двух лет при условии| |было списать не всю сумму, а|
| |использования вышеуказанных| |только 70% расходов. Таким|
| |исследований и разработок в| |образом, при отсутствии поло-|
| |производстве и (или) при| |жительного результата в нас-|
| |реализации товаров (выполнении| |тоящий момент или при за-|
| |работ, оказании услуг) с 1-го| |вершении работ в конце 2005|
| |числа месяца, следующего за| |года имеет смысл продолжить|
| |месяцем, в котором завершены| |исследования до 1 января 2006|
| |такие исследования (отдельные| |года, чтобы по новым правилам|
| |этапы исследований). | |списать всю сумму расходов на|
| |Расходы, осуществленные в целях| |НИОКР |
| |создания новых или совершенст-| | |
| |вования применяемых технологий,| | |
| |создания новых видов сырья или| | |
| |материалов, которые не дали по-| | |
| |ложительного результата, вклю-| | |
| |чаются в состав прочих расходов| | |
| |равномерно в течение трех лет в| | |
| |размере фактически осуществлен-| | |
| |ных расходов в порядке, предус-| | |
| |мотренном п. 2 ст. 262 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |К прочим расходам, связанным с|пп. 10 п. 1 ст.|Ранее такие расходы учитыва-|
| |производством и реализацией,|264 НК РФ |лись и списывались через|
| |дополнительно отнесены расходы| |амортизации (лизинговое иму-|
| |на приобретение имущества,| |щество относилось к основным|
| |переданного в лизинг | |средствам). Отныне данные|
| | | |расходы будут списываться у|
| | | |лизингодателя равномерно в|
| | | |течение срока договора лизин-|
| | | |га согласно п. 8.1 ст. 272|
| | | |НК РФ (при условии учета ли-|
| | | |зингового имущества на балан-|
| | | |се лизингополучателя) |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Если имущество, полученное по|пп. 10 п. 1 ст.|Уточнен порядок списания|
| |договору лизинга, учитывается у|264 НК РФ |расходов лизингодателем |
| |лизингополучателя, расходами,| | |
| |учитываемыми в соответствии с| | |
| |пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ,| | |
| |признаются: у лизингополучателя| | |
| |- арендные (лизинговые) платежи| | |
| |за вычетом суммы амортизации по| | |
| |этому имуществу, начисленной в| | |
| |соответствии со ст. 259 НК РФ; у| | |
| |лизингодателя - расходы на| | |
| |приобретение имущества, передан-| | |
| |ного в лизинг | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В целях налогообложения прибыли|пп. 30 п. 1 ст.|После вступления этих измене-|
| |учитываются взносы, уплачивае-|264 НК РФ |ний в силу будут учитываться|
| |мые международным организациям,| |для целей налогообложения|
| |предоставляющим платежные систе-| |соответствующие взносы, упла-|
| |мы и электронные системы пере-| |чиваемые российским или|
| |дачи информации, если уплата| |обычным иностранным организа-|
| |таких взносов является обяза-| |циям. Фактически учитывать|
| |тельным условием для осуществле-| |такие затраты для целей|
| |ния деятельности налогоплатель-| |налогообложения можно было|
| |щиками - плательщиками таких| |и до внесения данных изме-|
| |взносов или является условием| |нений, руководствуясь п. 1|
| |предоставления международной ор-| |ст. 252 и подпунктом 49 п. 1|
| |ганизацией услуг, необходимых| |ст. 264 НК РФ |
| |для ведения налогоплательщиком| | |
| |- плательщиком таких взносов| | |
| |вышеуказанной деятельности | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Уточнен перечень целей социаль-|пп. 38, 39.2 п. 1|При определении общего числа|
| |ной защиты инвалидов, расходы на|ст. 264 НК РФ |инвалидов в среднесписочную|
| |которые признаются затратами| |численность работников по-|
| |для целей налогообложения| |прежнему не включаются инва-|
| |прибыли, если от общего числа| |лиды, работающие по совмести-|
| |работников организации, исполь-| |тельству, по договорам подря-|
| |зующей труд инвалидов, инвалиды| |да и другим договорам граж-|
| |составляют не менее 50% и доля| |данско-правового характера.|
| |расходов на оплату труда инвали-| |Целями социальной защиты ин-|
| |дов в расходах на оплату труда| |валидов в соответствии с|
| |составляет не менее 25%. Для| |законодательством Российской|
| |этих целей могут быть сформиро-| |Федерации признаются: |
| |ваны резервы в порядке, уста-| |- улучшение условий и охраны|
| |новленном ст. 267.1 НК РФ. Орга-| |труда инвалидов; |
| |низация в качестве элемента| |- создание и сохранение|
| |учетной политики выбирает, будет| |рабочих мест для инвалидов|
| |она списывать расходы на цели| |(закупка и монтаж оборудова-|
| |социальной защиты инвалидов на| |ния, в том числе организа-|
| |затраты по мере их фактического| |ция труда рабочих-надомни-|
| |осуществления или равномерно| |ков); |
| |посредством создания резервов | |- обучение (в том числе новым|
| | | |профессиям и приемам труда) и|
| | | |трудоустройство инвалидов; |
| | | |- изготовление и ремонт|
| | | |протезных изделий; |
| | | |- приобретение и обслуживание|
| | | |технических средств реабили-|
| | | |тации (включая приобретение|
| | | |собак-проводников); |
| | | |- санаторно-курортное обслу-|
| | | |живание инвалидов, а также|
| | | |лиц, сопровождающих инвалидов|
| | | |I группы и детей-инвалидов; |
| | | |- защита прав и законных|
| | | |интересов инвалидов; |
| | | |- мероприятия по интеграции|
| | | |инвалидов в общество (включая|
| | | |культурные, спортивные и иные|
| | | |подобные мероприятия); |
| | | |- обеспечение инвалидов|
| | | |равными с другими гражданами|
| | | |возможностями (включая транс-|
| | | |портное обслуживание лиц,|
| | | |сопровождающих инвалидов I|
| | | |группы и детей-инвалидов); |
| | | |- приобретение и распростра-|
| | | |нение среди инвалидов печат-|
| | | |ных изданий общественных ор-|
| | | |ганизаций инвалидов; |
| | | |- приобретение и распростра-|
| | | |нение среди инвалидов видео-|
| | | |материалов субтитрами или|
| | | |сурдопереводом; |
| | | |- взносы, направленные|
| | | |вышеуказанными организациями|
| | | |общественным организациям|
| | | |инвалидов на их содержание |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Уточнено, что расходы, связанные|пп. 48 п. 1 ст.|Действие подпункта 48 п. 1|
| |с содержанием помещений объектов|264 НК РФ |ст. 264 НК РФ касается только|
| |общественного питания, обслужи-| |тех организаций, которые не|
| |вающих трудовые коллективы| |имеют объектов общественного|
| |(включая суммы начисленной| |питания в качестве обслужи-|
| |амортизации, расходы на проведе-| |вающих производств или|
| |ние ремонта помещений, расходы| |хозяйств |
| |на освещение, отопление, водо-| | |
| |снабжение, электроснабжение, а| | |
| |также на топливо для приготовле-| | |
| |ния пищи), учитываются в составе| | |
| |расходов для целей исчисления| | |
| |налога на прибыль в качестве| | |
| |прочих затрат, если подобные| | |
| |расходы не учитываются в соот-| | |
| |ветствии со ст. 275.1 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |К расходам организации на|п. 4 ст. 264 НК РФ|С момента вступления в силу|
| |рекламу в целях исчисления| |изменений выделенные виды|
| |налога на прибыль, в частности,| |рекламы будут учитываться в|
| |относятся расходы на участие в| |составе расходов без ограни-|
| |выставках, ярмарках, экспозици-| |чений (до этого действовал|
| |ях, на оформление витрин,| |норматив в размере 1% выручки|
| |выставок-продаж, комнат образцов| |от реализации) |
| |и демонстрационных залов, из-| | |
| |готовление рекламных брошюр и| | |
| |каталогов, содержащих информа-| | |
| |цию о реализуемых товарах,| | |
| |выполняемых работах, оказываемых| | |
| |услугах товарных знаках и знаках| | |
| |обслуживания и (или) о самой| | |
| |организации, на уценку товаров,| | |
| |полностью или частично поте-| | |
| |рявших свои первоначальные ка-| | |
| |чества при экспонировании | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Внереализацион- |В состав внереализационных вклю-|пп. 16 п. 1 ст.|Ранее речь шла только об|
|ные расходы |чаются расходы на проведение|265 НК РФ |одном ежегодном собрании |
| |всех собраний акционеров (участ-| | |
| |ников, пайщиков) | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Уточнено, что в состав внереали-|пп. 19 п. 1 ст.|Ранее действовавшая формули-|
| |зационных включаются расходы в|265 НК РФ |ровка допускала разночтения|
| |виде отчислений организаций,| |и приводила к попыткам вклю-|
| |входящих в структуру РОСТО, для| |чить в состав внереализаци-|
| |аккумулирования и перераспреде-| |онных расходов средства пе-|
| |ления средств организациям, вхо-| |рераспределяемые организаци-|
| |дящим в структуру РОСТО, в целях| |ям, не входящим в структуру|
| |обеспечения подготовки в соот-| |РОСТО |
| |ветствии с законодательством| | |
| |Российской Федерации граждан по| | |
| |военно-учетным специальностям,| | |
| |военно-патриотического воспита-| | |
| |ния молодежи, развития авиаци-| | |
| |онных, технических и военно-| | |
| |прикладных видов спорта | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В состав внереализационных|пп. 19 п. 1 ст.|Фактически учитывать такие|
| |расходов дополнительно включают-|265 НК РФ |затраты для целей налого-|
| |ся расходы в виде премии (скид-| |обложения можно было и до|
| |ки), выплаченной (предоставлен-| |внесения Законом N 58-ФЗ из-|
| |ной) продавцом покупателю вслед-| |менений, руководствуясь п. 1|
| |ствие выполнения определенных| |ст. 252 и подпунктом 20 п. 1|
| |условий договора, в частности| |ст. 265 НК РФ |
| |объема покупок | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Амортизируемое |Первоначальная стоимость аморти-|п. 1 и 3 ст. 257|Порядок и случаи включения|
|имущество |зируемого имущества (основных|НК РФ |НДС и акцизов в стоимость|
| |средств и нематериальных акти-| |приобретаемого имущества|
| |вов) определяется исходя из цен| |определены главами 21 и 22 НК|
| |его приобретения (без учета НДС| |РФ |
| |и акцизов, за исключением случа-| | |
| |ев, предусмотренных НК РФ)| | |
| |--------------------------------+------------------|
| |Амортизируемым имуществом также|п. 1 ст. 256 НК РФ| |
| |признаются капитальные вложения| | |
| |в предоставленные в аренду НК РФ| | |
| |объекты основных средств в форме| | |
| |неотделимых улучшений, произве-| | |
| |денных арендатором с согласия| | |
| |арендодателя | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |Капитальные вложения в арендо-|п. 1 ст. 258 НК РФ| |
| |ванные объекты основных средств,| | |
| |указанные в абзаце первом п. 1| | |
| |ст. 256 НК РФ, амортизируются в| | |
| |следующем порядке: | | |
| |- капитальные вложения, стои-| | |
| |мость которых возмещается арен-| | |
| |датору арендодателем, амортизи-| | |
| |руются арендодателем в порядке,| | |
| |установленном НК РФ; | | |
| |- капитальные вложения, произве-| | |
| |денные арендатором с согласия| | |
| |арендодателя, стоимость которых| | |
| |не возмещается арендодателем,| | |
| |амортизируются арендатором в те-| | |
| |чение срока действия договора| | |
| |аренды исходя из сумм амортиза-| | |
| |ции, рассчитанных с учетом срока| | |
| |полезного использования, опреде-| | |
| |ляемого для арендованных| | |
| |объектов основных средств в| | |
| |соответствии с Классификацией| | |
| |основных средств, утверждаемой| | |
| |Правительством РФ | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |Начисление амортизации по|п. 2 ст. 259 НК РФ| |
| |амортизируемому имуществу в виде| | |
| |капитальных вложений в объекты| | |
| |арендованных основных средств,| | |
| |которое в соответствии с главой| | |
| |25 НК РФ подлежит амортизации,| | |
| |начинается у арендодателя с 1-го| | |
| |числа месяца, следующего за| | |
| |месяцем, в котором это имущество| | |
| |было введено в эксплуатацию, но| | |
| |не ранее месяца, в котором| | |
| |арендодатель произвел возмещение| | |
| |арендатору стоимости указанных| | |
| |капитальных вложений, у| | |
| |арендатора - с 1-го числа| | |
| |месяца, следующего за месяцем, в| | |
| |котором это имущество было| | |
| |введено в эксплуатацию | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Налогоплательщик имеет право|п. 1.1 ст. 259 НК|Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ|
| |включать в состав расходов|РФ |(в ред. Закона N 58-ФЗ)|
| |отчетного (налогового) периода| |данные расходы будут|
| |расходы на капитальные вложения| |признаваться в том периоде,|
| |в размере не более 10% первона-| |на который приходится дата|
| |чальной стоимости основных| |начала амортизации (дата|
| |средств (за исключением основных| |изменения первоначальной|
| |средств, полученных безвозмезд-| |стоимости) основных средств,|
| |но) и (или) расходов, понесенных| |в отношении которых были|
| |в случаях достройки, дооборудо-| |осуществлены эти капитальные|
| |вания, модернизации, техническо-| |вложения. Однако при этом в|
| |го перевооружения, частичной| |соответствии с п. 1 ст. 259|
| |ликвидации основных средств,| |НК РФ (в ред. Закона N 58-ФЗ|
| |суммы которых определяются в со-| |эти расходы не будут|
| |ответствии со ст. 257 НК РФ | |учитываться при начислении|
| | | |амортизации для целей|
| | | |налогового учета |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При расчете суммы амортизации|п. 2 ст. 259 НК РФ|В НК РФ ничего не говорится о|
| |налогоплательщиком не учитыва-| |том, что организация должна|
| |ются расходы на капитальные| |утвердить в своей учетной|
| |вложения, предусмотренные п. 1.1| |политике применение права о|
| |ст. 259 НК РФ | |единовременном списании 10%|
| | | |произведенных капитальных|
| | | |вложений на расходы. В|
| | | |соответствии со ст. 323 НК РФ|
| | | |учет доходов и расходов по|
| | | |амортизируемому имуществу ве-|
| | | |дется по объектам. При этом|
| | | |данные аналитического учета|
| | | |должны содержать информацию о|
| | | |первоначально стоимости каж-|
| | | |дого из объектов, способах|
| | | |начисления амортизации и дру-|
| | | |гие сведения, необходимые для|
| | | |построения учета по операциям|
| | | |с объектами основных средств.|
| | | |Отсюда можно сделать вывод,|
| | | |что организация самостоятель-|
| | | |но определяет, по каким|
| | | |объектам она будет списывать|
| | | |их стоимость только через|
| | | |амортизационные отчисления, а|
| | | |по каким - воспользуется сво-|
| | | |им правом единовременно спи-|
| | | |сать на расходы 10% их перво-|
| | | |начальной стоимости. Таким|
| | | |образом, с 2006 года по ввод-|
| | | |ным в эксплуатацию (а также|
| | | |по модернизируемым или рекон-|
| | | |струируемым) объектам основ-|
| | | |ных средств организация имеет|
| | | |возможность единовременно от-|
| | | |нести на расходы до 10% их|
| | | |первоначальной стоимости в|
| | | |том же периоде, в котором|
| | | |начнется начисление амортиза-|
| | | |ции. Остальные 90% стоимости|
| | | |объекта в этом случае будут|
| | | |погашаться в общеустановлен-|
| | | |ном порядке путем начисления|
| | | |амортизации в течение уста-|
| | | |новленного срока его полезно-|
| | | |го использования |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Формирование ре-|Введен новый вид резерва: на|ст. 267.1 НК РФ |Размер создаваемого резерва|
|зервов |предстоящие расходы, направляе-| |определяется планируемыми|
| |мые на цели, обеспечивающие| |расходами (сметой) на реали-|
| |социальную защиту инвалидов | |зацию утвержденных налогопла-|
| | | |тельщиком программ. Сумма от-|
| | | |числений в этот резерв вклю-|
| | | |чается в состав внереализа-|
| | | |ционных расходов по состоянию|
| | | |на последний день отчетного|
| | | |(налогового) периода. При|
| | | |этом предельный размер от-|
| | | |числений в резерв, указанный|
| | | |в п. 1 ст. 267.1 НК РФ, не|
| | | |может превышать 30% получен-|
| | | |ной в текущем периоде налого-|
| | | |облагаемой прибыли, исчислен-|
| | | |ной без учета указанного ре-|
| | | |зерва. Если сумма созданного|
| | | |резерва округлилась меньше|
| | | |суммы фактических расходов на|
| | | |проведение приведенных п. 2|
| | | |ст. 267.1 НК РФ программ,|
| | | |разница включается в состав|
| | | |внереализационных расходов.|
| | | |Сумма резерва, полностью|
| | | |использованная налогоплатель-|
| | | |щиком в течение запланирован-|
| | | |ного периода, подлежит вклю-|
| | | |чению налогоплательщиком в|
| | | |состав внереализационных до-|
| | | |ходов текущего отчетного (на-|
| | | |логового) периода. Налогопла-|
| | | |тельщики, формирующие резервы|
| | | |предстоящих расходов, направ-|
| | | |ляемых на цели, обеспечиваю-|
| | | |щих социальную защиту инва-|
| | | |лидов, обязаны представлять в|
| | | |налоговые органы отчет о|
| | | |целевом использовании этих|
| | | |средств по окончании налого-|
| | | |вого периода. При нецелевом|
| | | |использовании средств создан-|
| | | |ного резерва они подлежат|
| | | |включению в налоговую базу|
| | | |того налогового периода, в|
| | | |котором было произведено их|
| | | |нецелевое использование |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Особенности оп-|При реализации имущественных|пп. 2 п. 1 ст. 268|Ранее о реализации имущест-|
|ределения расхо-|прав налогоплательщик вправе|НК РФ |венных прав в ст. 268 НК РФ|
|дов при реализа-|уменьшить доходы от таких| |не говорилось |
|ции товаров и|операций на цену приобретения| | |
|(или) имущест-|данных имущественных прав| | |
|венных прав |(долей, паев) и на сумму| | |
| |расходов, связанных с их| | |
| |приобретением и реализацией. При| | |
| |реализации имущественного права,| | |
| |которое представляет собой право| | |
| |требования долга, налоговая база| | |
| |определяется с учетом положений,| | |
| |установленных ст. 279 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При реализации имущества и (или)|п. 1 ст. 268 НК РФ|Фактически учитывать такие|
| |имущественных прав, указанных в| |затраты для целей налогообло-|
| |ст. 268 НК РФ, налогоплательщик| |жения можно было и до вне-|
| |вправе уменьшить доходы от таких| |сения Законом N 58 изменений,|
| |операций на сумму расходов,| |руководствуясь п. 1 ст. 252,|
| |непосредственно связанных с| |подпунктом 49 п. 1 ст. 264 и|
| |такой реализацией, в частности| |п. 1 ст. 268 НК РФ |
| |на расходы по оценке| | |
| |реализуемого имущества | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Учет процентов|Расходом признается только|пп. 2 п. 1 ст. 265|На практике это означает, что|
|по долговым обя-|сумма процентов, начисленных за|НК РФ |в случае повышения процентной|
|зательствам |практическое время пользования| |ставки по договору займа,|
| |заемными средствами (фактически| |кредита или повышения доход-|
| |время нахождения ценных бумаг у| |ности ценных бумаг в рас-|
| |третьих лиц) и первоначальной| |ходы можно будет включить|
| |доходности, установленной эми-| |только фактически уплаченные|
| |тентом (ссудодателем) в условиях| |проценты в пределе первона-|
| |эмиссии (выпуска, договора), но| |чальной ставки по договору.|
| |не выше фактической | |Остальная сумма не будет|
| | | |учитываться для целей на-|
| | | |логообложения. Вместе с тем,|
| | | |если процентная ставка сни-|
| | | |зится, списать на расходы|
| | | |первоначально оговоренную, но|
| | | |фактически не уплачиваемую|
| | | |сумму процентов не будет воз-|
| | | |можным |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При отсутствии долговых обяза-|п. 1 ст. 269 НК РФ|В целях п. 1 ст. 269 НК РФ|
| |тельств перед российскими ор-| |под ставкой рефинансирования|
| |ганизациями, выданных в том же| |Банк России понимается: |
| |квартале на сопоставимых услови-| |- в отношении долговых|
| |ях, а также по выбору на-| |обязательств, не содержащих|
| |логоплательщика предельная вели-| |условия об изменении|
| |чина процентов, признаваемых| |процентной ставки в течение|
| |расходом (включая проценты и| |всего срока действия|
| |суммовые разницы по обязательст-| |долгового обязательства, -|
| |вам, выраженным в условных де-| |ставка рефинансирования Банка|
| |нежных единицах по установлен-| |России, действовавшая на дату|
| |ному соглашением сторон курсу| |привлечения денежных средств|
| |условных денежных единиц), при-| |- в отношении прочих долго-|
| |нимается равной ставке рефи-| |вых) обязательств - ставка|
| |нансирования Банка России, уве-| |рефинансирования Банка Рос-|
| |личенной в 1,1 раза, - при| |сии, действующая на дату|
| |оформлении долгового обяза-| |признания расход в виде|
| |тельства в рублях и равной 15%| |процентов |
| |- по долговым обязательствам в| | |
| |иностранной валюте | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |Уточнено понятие контролируемой|п. 2 ст. 269 НК РФ| |
| |задолженности, которой признает-| | |
| |ся непогашенная задолженность по| | |
| |долговому обязательству перед| | |
| |иностранной организацией, прямо| | |
| |или косвенно владеющей более чем| | |
| |20% уставного (складочного)| | |
| |капитала (фонда) российской| | |
| |организации, либо по долговому| | |
| |обязательству перед российской| | |
| |организацией, признаваемой в| | |
| |соответствии с законодательством| | |
| |Российской Федерации аффилиро-| | |
| |ванным лицом иностранной органи-| | |
| |зации, а также по долговому| | |
| |обязательству, в отношении кото-| | |
| |рого такое аффилированное лицо| | |
| |и (или) непосредственно эта| | |
| |иностранная организация выступа-| | |
| |ют поручителем, гарантом или| | |
| |иным образом обязуются обеспе-| | |
| |чить исполнение долгового обя-| | |
| |зательства российской организа-| | |
| |ции | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Положительная разница между|п. 4 ст. 269 НК РФ|Уточнение формулировки позво-|
| |начисленными процентами и пре-| |ляет устранить разночтение и|
| |дельными процентами, исчисленны-| |уверенно утверждать, что из-|
| |ми в соответствии с порядком,| |ложенный порядок относится|
| |установленным п. 2 ст. 269 НК| |исключительно к случаям,|
| |РФ, приравнивается в целях на-| |когда существует контролируе-|
| |логообложения к дивидендам, уп-| |мая задолженность |
| |лаченным иностранной организа-| | |
| |ции, в отношении которой сущест-| | |
| |вует контролируемая задолжен-| | |
| |ность и облагается налогом в со-| | |
| |ответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Расходы, не учи-|При определении налоговой базы|п. 5 ст. 270 НК РФ|Данные расходы фактически и|
|тываемые для це-|не учитываются расходы по| |ранее не учитывались для|
|лей налогообло- |приобретению и (или) созданию| |целей налогообложения как|
|жения |амортизируемого имущества, а| |затраты, связанные с создани-|
| |также расходы, осуществленные в| |ем амортизируемого имущества|
| |случаях достройки, дооборудова-| |(это следовало из общего|
| |ния, реконструкции, модерниза-| |смысла п. 1 ст. 252 и ст. 270|
| |ции, технического перевооружения| |НК РФ) |
| |объектов основных средств, за| | |
| |исключением расходов, указанных| | |
| |в п. 1.1 ст. 259 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |При определении налоговой базы|п. 6 ст. 272 НК РФ| |
| |не учитываются взносы на| | |
| |добровольное страхование, кроме| | |
| |взносов, указанных в ст. 255,| | |
| |263 и 291 НК РФ | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Дата признания|Расходы признаются в том|п. 1 ст. 272 НК РФ|Данное положение фактически|
|расходов для це-|отчетном (налоговом) периоде, в| |позволяет списывать расходы|
|лей налогообло-|котором эти расходы возникают| |будущих периодов по правилам|
|жения |исходя из условий сделок. В| |бухгалтерского учета |
| |случае если сделка не содержит| | |
| |таких условий и связь между| | |
| |доходами и расходами не может| | |
| |быть определена четко или| | |
| |определяется косвенным путем,| | |
| |расходы распределяются налого-| | |
| |плательщиком самостоятельно | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Расходы в виде капитальных|п. 3 ст. 272 НК РФ|Однако при этом в соответст-|
| |вложений, предусмотренные п. 1.1| |вии п. 2 ст. 259 НК РФ (в|
| |ст. 259 НК РФ, признаются в| |ред. Закона N 58-ФЗ) эти|
| |качестве расходов того отчетного| |расходы не учитываются при|
| |(налогового) периода, на который| |начислении амортизации для|
| |приходится дата начала амортиза-| |целей налогового учета |
| |ции (дата изменения первоначаль-| | |
| |ной стоимости) основных средств,| | |
| |в отношении которых были| | |
| |осуществлены капитальные вложе-| | |
| |ния | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Датой осуществления расходов в|пп. 10 п. 7 ст.|По мнению автора, формули-|
| |виде стоимости приобретения до-|272 НК РФ |ровка не совсем корректна,|
| |лей, паев признается дата их| |но, по сути все верно:|
| |реализации | |стоимость приобретенных долей|
| | | |и паев списывается на расхо-|
| | | |ды, связанные с их продажей в|
| | | |момент реализации. До этого|
| | | |вышеуказанные затраты учиты-|
| | | |ваются в составе финансовых|
| | | |вложений |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Расходы по приобретению передан-|п. 8.1 ст. 272 НК|Это означает, что такие|
| |ного в лизинг имущества, ука-|РФ |расходы будут списываться|
| |занные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК| |равными долями в течение|
| |РФ, признаются в качестве рас-| |всего срока действия договора|
| |хода в тех отчетных (налоговых)| |лизинга |
| |периодах, в которых в соответ-| | |
| |ствии с условиями договора пре-| | |
| |дусмотрены арендные (лизинговые)| | |
| |платежи. При этом эти расходы| | |
| |учитываются в сумме, пропорцио-| | |
| |нальной сумме арендных (лизинго-| | |
| |вых) платежей | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |В случае заключения договора|п. 4 ст. 273 НК РФ|Изменение, внесенное Законом|
| |доверительного управления иму-| |N 58-ФЗ, связано с тем, что|
| |ществом или договора простого| |данные налогоплательщики не|
| |товарищества участники этих| |имеют права применять кассо-|
| |договоров, определяющие доходы и| |вый метод |
| |расходы по кассовому методу,| | |
| |обязаны перейти на определение| | |
| |доходов и расходов по методу| | |
| |начисления с начала налогового| | |
| |периода, в котором был заключен| | |
| |такой договор | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Перенос убытка|В 2006 году совокупная сумма|п. 2 ст. 283 НК РФ|Таким образом, если у|
|на будущее |переносимого убытка, предусмот-| |организации накопились убытки|
| |ренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в| |прошлых лет для целей|
| |каком отчетном (налоговом)| |налогообложения, выгодно не|
| |периоде не может превышать 50%| |иметь налогооблагаемой прибы-|
| |налоговой базы, исчисленной в| |ли в 2006 году, а в 2007 году|
| |соответствии со ст. 274 НК РФ.| |- не платить налог благодаря|
| |Начиная с 2007 года налогопла-| |переносу убытков на будущее |
| |тельщик вправе осуществлять пе-| | |
| |ренос убытка на будущее в| | |
| |течение десяти лет, следующих за| | |
| |тем налоговым периодом, в| | |
| |котором получен этот убыток, без| | |
| |каких-либо ограничений по его| | |
| |сумме | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Особенности учета доходов и расходов по отдельным видам деятельности и видам доходов и расходов |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Особенности оп-|Положения ст. 275.1 НК РФ рас-|ст. 275.1 НК РФ |В прежней редакции данной|
|ределения нало-|пространяются на любые подразде-| |статьи НК РФ речь шла только|
|говой базы нало-|ления налогоплательщика, осу-| |об обособленных подразделени-|
|гоплательщиками,|ществляющие деятельность, - свя-| |ях |
|осуществляющими |занную с использованием объектов| | |
|деятельность |обслуживающих производств и| | |
|связанную с ис-|хозяйств | | |
|пользованием |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|объектов обслу-|Для целей налогообложения|ст. 275.1 НК РФ |Действие ст. 275.1 НК РФ|
|живающих произ-|прибыли к обслуживающим| |будет распространяться и на|
|водств хозяйств |производствам и хозяйствам| |подразделения, реализующие|
| |относятся подсобное хозяйство,| |товары и выполняющие работы,|
| |объекты жилищно-коммунального| |не только на подразделения,|
| |хозяйства, социально-культурной| |оказывающие услуги |
| |сферы, учебно-курсовые комбинаты| | |
| |и иные аналогичные хозяйства,| | |
| |производства и службы, осущест-| | |
| |вляющие реализацию не только| | |
| |услуг, но и товаров, работ как| | |
| |своим работникам, так и сторон-| | |
| |ним лицам | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Если подразделением налогопла-|ст. 275.1 НК РФ |Если подразделение налогопла-|
| |тельщика получен убыток при осу-| |тельщика получило убыток при|
| |ществлении деятельности, связан-| |осуществлении деятельности,|
| |ной с использованием указанных в| |связанной с использованием|
| |ст. 275.1 НК РФ объектов, такой| |указанных в ст. 275.1 НК РФ|
| |убыток признается для целей| |объектов, на территории му-|
| |налогообложения при соблюдении| |ниципального образования по|
| |следующих условий: | |месту нахождения налогопла-|
| |- если стоимость товаров, работ,| |тельщика отсутствуют специа-|
| |услуг, реализуемых налогопла-| |лизированные организации,|
| |тельщиком, осуществляющим дея-| |осуществляющие аналогичную|
| |тельность, связанную с исполь-| |деятельность, связанную с|
| |зованием указанных в настоящей| |использованием таких объек-|
| |статье Кодекса объектов, соот-| |тов, то для целей налогообло-|
| |ветствует стоимости аналогичных| |жения будут приниматься фак-|
| |услуг, оказываемых специализи-| |тически осуществленные рас-|
| |рованными организациями, осу-| |ходы на содержание вышеука-|
| |ществляющими аналогичную дея-| |занных объектов в пределах|
| |тельность, связанную с исполь-| |нормативов, утверждаемых ор-|
| |зованием таких объектов; | |ганами исполнительной власти|
| |- если расходы на содержание| |субъектов Российской Федера-|
| |объектов жилищно-коммунального| |ции по месту нахождения нало-|
| |хозяйства, социально-культурной| |гоплательщика. В городах фе-|
| |сферы, а также подсобного| |дерального значения Москве и|
| |хозяйства и иных аналогичных| |Санкт-Петербурге нормативы|
| |хозяйств, производств и служб не| |утверждаются органами испол-|
| |превышают обычные расходы,| |нительной власти этих субъек-|
| |направленные на обслуживание| |тов Российской Федерации |
| |аналогичных объектов, осущест-| | |
| |вляемое специализированными ор-| | |
| |ганизациями, для которых эта| | |
| |деятельность является основной; | | |
| |- если условия оказания услуги| | |
| |выполнения работ налогоплатель-| | |
| |щиком существенно не отличаются| | |
| |от условий оказания услуги вы-| | |
| |полнения работ специализирован-| | |
| |ными организациями, для которых| | |
| |эта деятельность является основ-| | |
| |ной | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Особенности оп-|Доверительный управляющий обязан|п. 2 ст. 276 НК РФ|Таким образом, все налогопла-|
|ределения нало-|определять ежемесячно нарастаю-| |тельщики - учредители догово-|
|говой базы|щим итогом доходы и расходы| |ра доверительного управления|
|участников дого-|по доверительному управлению| |(выгодоприобретатели) будут|
|вора доверитель-|имуществом и представлять учре-| |обязаны вести учет и отражать|
|ного управления|дителю управления (выгодоприоб-| |в декларации все доходы и|
|имуществом |ретателю) сведения о полученных| |расходы по доверительному|
| |доходах и расходах для их учета| |управлению общеустановленном|
| |учредителем управления (выгодо-| |порядке. Но для целей|
| |приобретателем) при определении| |налогообложения качестве фи-|
| |налоговой базы в общеустановлен-| |нансового результат будет|
| |ном порядке. При доверительном| |учитываться только прибыль.|
| |управлении ценными бумагами до-| |Полученный убыток не уменьшит|
| |верительный управляющий опреде-| |облагаемую базу при исчис-|
| |ляет доходы и расходы в порядке,| |лении налога на прибыль |
| |предусмотренном ст. 280 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |Доходы учредителя доверительного|п. 3 ст. 276 НК РФ| |
| |управления в рамках договора| | |
| |доверительного управления иму-| | |
| |ществом включаются в состав| | |
| |выручки или внереализационных| | |
| |доходов в зависимости от полу-| | |
| |ченного вида дохода. Расходы,| | |
| |связанные с осуществлением| | |
| |договора доверительного управле-| | |
| |ния имуществом (включая амор-| | |
| |тизацию имущества, а также воз-| | |
| |награждение доверительного уп-| | |
| |равляющего), признаются расхода-| | |
| |ми, связанными с производством,| | |
| |или внереализационными расходами| | |
| |учредителя управления в зави-| | |
| |симости от вида осуществленных| | |
| |расходов | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |Убытки, полученные в течение|п. 4 ст. 276 НК РФ| |
| |срока действия договора от| | |
| |использования имущества, пере-| | |
| |данного в доверительное управ-| | |
| |ление, не признаются убытками| | |
| |учредителя (выгодоприобретате-| | |
| |ля), учитываемыми в целях нало-| | |
| |гообложения в соответствии с| | |
| |главой 25 НК РФ | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Операции с цен-|Для определения расчетной цены|п. 6 ст. 280 НК РФ|Отменена возможность исполь-|
|ными бумагами |акции налогоплательщик должен| |зования в расчетах стоимости|
| |самостоятельно или с привле-| |чистых активов эмитента и ры-|
| |чением оценщика использовать| |ночной величины ставки ссуд-|
| |методы оценки стоимости,| |ного процента |
| |предусмотренные законодательст-| | |
| |вом Российской Федерации; для| | |
| |определения расчетной цены| | |
| |долговой ценной бумаги может| | |
| |быть использована ставка рефи-| | |
| |нансирования Банка России. Если| | |
| |налогоплательщик определяет рас-| | |
| |четную цену акции самостоятель-| | |
| |но, он должен закрепить ис-| | |
| |пользуемый метод оценки стоимос-| | |
| |ти в учетной политике | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При налогообложении сделок по|ст. 281 НК РФ |Здесь имеется в виду приходя-|
| |реализации или иному выбытию| |щийся на время владения|
| |государственных и муниципальных| |налогоплательщиком этими цен-|
| |ценных бумаг цена эмиссионных| |ными бумагами доход, выплата|
| |государственных и муниципальных| |которого предусмотрена усло-|
| |ценных бумаг учитывается без| |виями выпуска такой ценной|
| |процентного (купонного) дохода,| |бумаги |
| |который облагается по ставке| | |
| |иной, чем предусмотрена п. 1| | |
| |ст. 284 НК РФ | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Практически заново определен|ст. 282 НК РФ |При этом основополагающие|
| |порядок расчета налоговой базы| |принципы налогообложения этих|
| |МК операциям РЕПО с ценными| |операций большей частью|
| |бумагами | |остались неизменными |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |При реализации (выбытии) госу-|п. 5 ст. 286 НК РФ|Информация о видах ценных|
| |дарственных и муниципальных цен-| |бумаг, по которым применяется|
| |ных бумаг, при обращении кото-| |данный порядок, доводится до|
| |рых доходом, полученным продав-| |налогоплательщиков уполномо-|
| |цом в виде процентов, не приз-| |ченным Правительстве РФ фе-|
| |наются суммы накопленного про-| |деральным органом исполни-|
| |центного дохода (накопленного| |тельной власти |
| |купонного дохода), налогопла-| | |
| |тельщик - получатель дохода са-| | |
| |мостоятельно осуществляет начис-| | |
| |ление и уплату налога с таких| | |
| |доходов, облагаемых по налоговой| | |
| |ставке, установленной п. 1 ст.| | |
| |284 НК РФ, если иное не пре-| | |
| |дусмотрено Кодексом | | |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Налог с доходов по|п. 4 ст. 287 НК РФ|Внесенные уточнения не|
| |государственным и муниципальным| |изменили сути дела и носят|
| |ценным бумагам, при обращении| |скорее редакционный характер|
| |которых доходом, полученным| | |
| |продавцом в виде процентов,| | |
| |признаются суммы накопленного| | |
| |процентного дохода (накопленного| | |
| |купонного дохода), подлежащие| | |
| |налогообложению в соответствии с| | |
| |п. 4 ст. 284 НК РФ у получателя| | |
| |доходов, уплачивается в бюджет| | |
| |налогоплательщиком - получателем| | |
| |дохода в течение 10 дней по| | |
| |окончании соответствующего ме-| | |
| |сяца отчетного (налогового)| | |
| |периода, в котором получен до-| | |
| |ход, исходя из дат, признаваемых| | |
| |датами получения дохода в соот-| | |
| |ветствии со ст. 271 и 273 НК РФ | | |
|----------------+--------------------------------+------------------+-----------------------------|
|Особенности ве-|Дополнительно введено положение,|пп. 8 п. 1 ст. 309|Под международными перевозка-|
|дения налогового|в соответствии с которым|НК РФ |ми понимаются любые перевозки|
|учета отдельными|подлежат обложению налогом,| |морским, речным или воздушным|
|видами организа-|удерживаемым у источника выплаты| |судном, автотранспортным|
|ций |доходов, доходы от международных| |средством или железнодорожным|
| |перевозок (в том числе демереджи| |транспортом, за исключением|
| |и прочие платежи, возникающие| |случая, если перевозка|
| |при перевозках). При этом| |осуществляется исключительно|
| |указано, что в целях ст. 309 НК| |между пунктам находящимися за|
| |РФ термин "демередж" употребля-| |пределами Российской Федера-|
| |ется в значении, установленным| |ции. При этом по-прежнему|
| |Кодексом торгового мореплавания| |не относятся к международным|
| |Российской Федерации (распрост-| |перевозки, маршрут которых|
| |раняется на правоотношения, воз-| |проходит исключительно по|
| |никшие с 1 января 2005 года) | |территории Российской Федера-|
| | | |ции |
| |--------------------------------+------------------+-----------------------------|
| |Дополнительно уточнено, что в|п. 3 ст. 290 НК РФ|Эти изменения, внесенные За-|
| |доходы банка не включаются| |коном N 58-ФЗ, связаны с рас-|
| |страховые выплаты, полученные по| |ширением сферы выдачи потре-|
| |договорам страхования на случай| |бительских кредитов и актив-|
| |смерти или наступления инва-| |ным внедрением государствен-|
| |лидности заемщика банка, в пре-| |ной программы ипотечного кре-|
| |делах суммы задолженности заем-| |дитования |
| |щика по заемным (кредитным)| | |
| |средствам и начисленным про-| | |
| |центам, погашаемой (прощаемой)| | |
| |банком за счет указанных стра-| | |
| |ховых выплат | | |
| |--------------------------------+------------------| |
| |К расходам банков будут|пп. 20.2 п. 2 ст.| |
| |относиться суммы страховых|291 НК РФ | |
| |взносов по договорам страхования| | |
| |на случай смерти или наступления| | |
| |инвалидности заемщика банка, в| | |
| |которых банк является выгодо-| | |
| |приобретателем, при условии| | |
| |компенсации данных расходов| | |
| |заемщиками | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Информцентра XXI века
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, 9, август, сентябрь, 2005 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1