Вопрос: Иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство. Признается ли амортизируемым имуществом шкаф - мини-кухня, находящийся в российском офисе, со встроенными в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2005 г.)

Иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Признается ли амортизируемым имуществом шкаф - мини-кухня, находящийся в российском офисе, со встроенными в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной?

Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в РФ.

Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.

Для целей налогообложения в РФ принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, шкаф - мини-кухня со встроенными в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной не подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли, так как он не используется налогоплательщиком для целей, установленных положениями главы 25 НК РФ для амортизируемого имущества.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/81970 от 17 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным