Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 декабря 2004 г. N 26-12/81970 О неправомерности признания амортизируемым имуществом шкафа - мини-кухни, установленного в офисе, в связи с тем, что он не используется налогоплательщиком в качестве средства труда для производства и реализации товаров или для управления организацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 декабря 2004 г. N 26-12/81970

Вопрос: Иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Признается ли амортизируемым имуществом шкаф - мини-кухня, находящийся в российском офисе, со встроенными в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной?

Ответ: Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в РФ.

Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.

Для целей налогообложения в РФ принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, шкаф - мини-кухня со встроенными в него двухконфорочной электрической плитой, холодильной камерой и раковиной не подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли, так как он не используется налогоплательщиком для целей, установленных положениями главы 25 НК РФ для амортизируемого имущества.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин