Письмо Управления ФНС по г. Москве от 2 февраля 2005 г. N 18-11/3/6553 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и осуществляющей сдачу помещений в аренду, суммы компенсации арендаторами оплаченных за них расходов на междугородные телефонные разговоры, а также возвращенной организации разницы, возникшей в связи с тем, что сумма платы за оформление договора аренды земельного участка по акту оказанных услуг меньше перечисленной по выставленному счету

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 2 февраля 2005 г. N 18-11/3/6553

Вопрос: Основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, является сдача помещений в аренду. Организация оплачивает расходы арендаторов на междугородные телефонные разговоры, а потом перевыставляет арендаторам счета на компенсацию этих расходов согласно представленным расчетам. Включаются ли суммы компенсации данных расходов в налоговую базу по единому налогу?

Организация перечислила Москомзему по выставленному счету сумму за оформление договора аренды земельного участка. По акту сумма оказанных услуг меньше перечисленной. Разница возвращена. Включается ли возвращенная сумма в налоговую базу по единому налогу?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при применении УСН в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, должны включать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следовательно, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе и сумма компенсации арендаторами расходов по оплате междугородных телефонных разговоров.

Возвращенная налогоплательщику разница между суммой, уплаченной Москомзему за оформление договора аренды земельного участка, и суммой оказанных услуг по акту не является ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационным доходом и по этой причине не учитывается в составе доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев