Письмо УФНС по г. Москве от 27 апреля 2005 г. N 18-11/3/31618 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), эксплуатационных затрат в части оплаты электроэнергии, если по договору субаренды нежилого помещения организация оплачивает субарендатору эксплуатационные расходы (пропорциональную долю за содержание инженерных систем, площадей общего пользования и прилегающих территорий, за удаление отходов, уборку мусора и снега) и коммунальные услуги (электроэнергия по счетам эксплуатирующей организации)

Письмо УФНС по г. Москве от 27 апреля 2005 г. N 18-11/3/31618

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можно ли отнести к расходам для целей налогообложения единым налогом эксплуатационные затраты в части оплаты электроэнергии, учитывая, что по договору субаренды нежилого помещения организация выплачивает субарендатору:

- эксплуатационные расходы (пропорциональную долю за содержание инженерных систем торгового центра и площадей общего пользования и прилегающих территорий, за удаление отходов, уборку мусора и снега);

- коммунальные услуги (по указанию арендатора оплачивается электроэнергия по счетам эксплуатирующей организации)

Ответ: Чтобы отнести на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, затраты в виде эксплуатационных расходов и коммунальных услуг в части оплаты электроэнергии по счетам эксплуатирующей организации, требуется информация об осуществляемом организацией виде экономической деятельности и наличие документов, обосновывающих произведенные затраты, в том числе договора субаренды, заключенного организацией с арендатором помещения, предоставленного ей в субаренду.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу они не учитываются.

Вместе с тем часть расходов по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг может быть учтена в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

При отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать следующие факторы:

- в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, можно учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление зданий;

- приобретаемые топливо, вода и энергия всех видов должны расходоваться на технологические цели, в то время как расходы на отопление зданий не связаны таким условием;

- указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода;

- важен вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев