Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 августа 2005 г. N КА-А40/7946-05 В соответствии с требованиями налогового законодательства плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, в связи с чем является неправильным вывод судебных инстанций об отсутствии права на применение налоговых вычетов в связи с отсутствием в спорных налоговых периодах объектов налогообложения (налоговой базы) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 22 августа 2005 г. N КА-А40/7946-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июня 2006 г. N КА-А40/5155-06-П

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2005 г.

Решением от 18.03.2005 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 24.05.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда, частично удовлетворено заявление ООО "АББ Луммус Глобал" и признано незаконным как не соответствующее требованиям ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ решение ИФНС России N 1 по г. Москве от 23.12.2004 N 260 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности" в части требования об уплате НДС за июль 2001 г. в сумме 2306825 руб. и пени в сумме 1858171 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В части признания недействительным решения налогового органа судебные инстанции исходили из того, что счета-фактуры у общества имелись, что с возражениями на акт выездной налоговой проверки обществом были представлены исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, что не запрещено налоговым законодательством, что представленные счета-фактуры являются именно исправленными, а не вновь составленными, поскольку исправления, внесенные в счета-фактуры (в части указания номера платежно-расчетного документа), не связаны с изменением наименования и количества товаров (работ, услуг), их стоимости, суммы НДС.

Отказывая в удовлетворении заявления в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с применением налоговых вычетов за май, июнь, август, сентябрь, ноябрь 2001 г., судебные инстанции исходили из того, что применение налоговых вычетов возможно при условии возникновения налоговой базы, в т.ч. реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а поскольку у общества в указанные периоды отсутствуют объекты налогообложения и суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 166 НК РФ, то и отсутствуют основания для их уменьшения на суммы налоговых вычетов.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ООО "АББ Луммус Глобал", в которой ставится вопрос об их изменении - отмене в части отказа в удовлетворении заявления - в связи с неправильным применением норм материального права.

В судебном заседании представитель общества доводы жалобы поддержал, представитель инспекции против удовлетворения жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу и в судебных актах.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, считает, что судебные акты подлежат изменению.

В части отказа в удовлетворении заявления общества о признании недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с применением налоговых вычетов по НДС за май, июнь, август, сентябрь, ноябрь 2001 г., судебные акты подлежат отмене как принятые с нарушением норм материального права, дело в указанной части подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретения товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектам налогообложения в соответствии с настоящей главой; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

С учетом этого является неправильным вывод судебных инстанций об отсутствии права на применение налоговых вычетов в связи с отсутствием в спорных налоговых периодах объектов налогообложения (налоговой базы).

Как следует из анализа статей 146, 170-172 НК РФ, в случае, если имущество приобреталось и использовалось налогоплательщиком для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет.

Поскольку при рассмотрении спора данное обстоятельство (приобретение и использование имущества для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения), имеющее значение для дела, установлено не было, дело в указанной части подлежит направлению на новое рассмотрение.

В остальной части (в части удовлетворения заявления) судебные акты отмене не подлежат.

Данный эпизод связан с применением налоговых вычетов в сумме 7779403 руб. по трем счетам-фактурам, составленным с нарушением ст. 169 НК РФ - отсутствие номера платежно-расчетного документа. При рассмотрении спора в данной части судебными инстанциями правильно установлено, что с возражениями на акт выездной налоговой проверки обществом в налоговый орган были представлены исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, что были представлены именно исправленные счета-фактуры, а не вновь составленные, что исправления, внесенные в счета-фактуры, не изменили налоговых показателей, не коснулись наименования, количества, стоимости товаров (работ, услуг), сумм НДС, что налоговым законодательством не запрещено внесение исправлений в счета-фактуры.

Сумма НДС в размере 5472577 руб. (на которую указывает общество в кассационной жалобе) самостоятельного значения не имеет, поскольку доначисленный оспариваемым решением НДС в сумме 2306825 руб. получается в результате арифметического действия: вычитания из 7779403 руб. (суммы НДС по спорным счетам-фактурам) суммы НДС в размере 5472577 руб. (заявленной к возмещению по декларации за июль 2001 г.). Таким образом, признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС в сумме 2306825 руб. и соответствующих пени, судебные инстанции рассмотрели именно эпизод по применению налоговых вычетов в июле 2001 г. по спорным трем счетам-фактурам. В этой части решение налогового органа признано недействительным.

Вывод апелляционной инстанции о недоказанности обществом права на налоговый вычет в сумме 5472577 руб. является неправильным, поскольку названная сумма не является суммой налогового вычета, однако, данный вывод не повлиял на правильность судебного акта по эпизоду за июль 2001 г. Сумму налогового вычета составляет 7779403 руб., в отношении нее по налоговому периоду - июль 2001 г. спор разрешен правильно.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 284, 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 18.03.2005 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 24.5.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-507/05-98-4 изменить.

В части отказа в удовлетворении заявления ООО "АББ Луммус Глобал" о признании недействительным решения ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы от 23.12.2004 N 260 об отказе в привлечении к налоговой ответственности по эпизоду, связанному с применением налоговых вычетов по НДС за май, июнь, август, сентябрь, ноябрь 2001 г., судебные акты отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.