Вопрос: ООО реализует свою продукцию на экспорт и на внутрироссийском рынке. В Налоговом кодексе РФ методика распределения "входного" НДС для экспортеров не установлена. В учетной политике предприятия отражено, что оно будет распределять НДС со стоимости купленного металла и стоимости услуг железной дороги. Должно ли предприятие распределять "входной" НДС с общехозяйственных расходов, которые относятся и к экспортным, и к внутрироссийским операциям? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.)

ООО реализует свою продукцию на экспорт и на внутрироссийском рынке. В Налоговом кодексе РФ методика распределения "входного" НДС для экспортеров не установлена.

В учетной политике предприятия отражено, что оно будет распределять НДС со стоимости купленного металла и стоимости услуг железной дороги.

Должно ли предприятие распределять "входной" НДС с общехозяйственных расходов, которые относятся и к экспортным, и к внутрироссийским операциям?

Организации, реализующие продукцию на экспорт и на внутреннем рынке, должны вести раздельный учет "входного" НДС. Это объясняется тем, что порядок вычета НДС по этим операциям различен.

По общему правилу НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету при соблюдении четырех условий:

1) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) суммы НДС по ним фактически уплачены поставщикам (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

По товарам (работам, услугам), использованным для изготовления экспортной продукции, добавляется еще одно условие: в налоговые органы необходимо представить отдельную налоговую декларацию по ставке 0% одновременно с пакетом документов, предусмотренным ст. 165 НК РФ и подтверждающим экспорт продукции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как видим, в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг) (изготовление продукции для реализации на внутреннем рынке или для реализации на экспорт) "входной" НДС принимается к вычету по разным декларациям и в разные сроки.

Порядок применения вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных операций, установлен для всех без исключения их видов. Этот порядок применяется и в отношении сырья, материалов, полуфабрикатов, и в отношении расходов общепроизводственного и общехозяйственного назначения (расходов на приобретение топлива, воды и энергии, транспортных расходов, расходов, связанных с управлением организацией, и т.п.).

Поэтому "входной" НДС, относящийся к общепроизводственным и общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. Такой же вывод следует, например, из письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-04-08/51 и письма УМНС России от 04.03.2004 N 24-11/14934.

В Налоговом кодексе РФ правила распределения "входного" НДС действительно не установлены. Поэтому организация самостоятельно разрабатывает порядок раздельного учета "входного" НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции с учетом особенностей своей деятельности. Разработанную методику необходимо зафиксировать в учетной политике.

Основное условие, которое необходимо выполнить при разработке методики распределения "входного" НДС, - это возможность исчисления оплаченной части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

В отношении выбора критериев для распределения НДС Минфин России в письме от 17.03.2005 N 03-04-08/51 предоставляет организациям полную свободу. Это могут быть стоимость реализуемых товаров, фактические расходы, иные показатели, выбранные организацией с учетом особенностей деятельности.

И. Чвыков

1 сентября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2005 г.