Собственные векселя: просто и полезно (А. Стунжас, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2005 г.)

Собственные векселя: просто и полезно

Мы предлагаем вам несколько способов, как можно с выгодой использовать собственный вексель. Но прежде расскажем о его выпуске, учете и погашении.

Процедура выпуска векселей

Как известно, вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.

Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.

Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпустить вексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (вы можете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.

Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание, что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должны обязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекция откажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указывается в назначении платежа "без НДС".

Учет собственных векселей

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как "собственного производства", так и третьих лиц.

Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае - сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1

ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Бета" товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма "Бета" расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер "Беты" (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 90 000 руб. - погашена задолженность по договору поставки;

Дебет 009

- 100 000 руб. - выписан вексель по номиналу;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 10 000 руб. - доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.

В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:

Дебет 97 Кредит 60 "Векселя выданные"

10 000 руб. - доначислены проценты по дисконтному векселю;

Дебет 91-2 Кредит 97

- 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) - ежемесячно списывается часть дисконта;

Дебет 60 "Векселя выданные" Кредит 76

- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;

Дебет 76 Кредит 51

- 100 000 руб. - оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер "Альфы" (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:

Дебет 62 "Векселя полученные" Кредит 62

- 90 000 руб. - получен в оплату товарный вексель с дисконтом;

Дебет 008

- 100 000 руб. - учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Дебет 51 Кредит 62 "Векселя полученные"

- 90 000 руб. - оплачен предъявленный вексель;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю;

Кредит 008

- 100 000 руб. - списан вексель.

Закрытие вексельной задолженности

Обычно векселя выписывают со сроком платежа "по предъявлении" или "по предъявлении, но не ранее" какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей - вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово "погашено".

Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент - передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.

Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Финансовый вексель

Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.

Пример 2

ООО "Гамма" продало ЗАО "Дельта" вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы "Гамма" (векселедателя) это будет отражено так:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Векселя выданные"

- 90 000 руб. - получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.

Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.

А) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"

- 10 000 руб. - начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.

Б) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"

- 1000 руб. - ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.

В) Дебет 97 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"

- 10 000 руб. - начислен дисконт при выдаче векселя;

Дебет 91-2 Кредит 97

- 1000 - ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;

Дебет 66 "Векселя выданные" Кредит 51

- 90 000 руб. - оплачена задолженность по предъявленному векселю;

Дебет 66 "Проценты по векселям выданным" Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО "Дельта" (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 51

- 90 000 руб. - выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;

Дебет 58-2 Кредит 98

- 10 000 руб. - начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 1000 руб. - ежемесячно начисляется операционный доход;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

- 100 000 руб. - получены денежные средства по векселю.

Предоплата векселем

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получить ни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.

Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Перераспределение денежных средств

Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями, которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмах есть излишек денежных средств, а на других - их недостаток. В этом случае прекрасным способом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженности между компаниями без "прогона" денег является финансовый вексель.

Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекция при проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажа собственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так. Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1-2 процента годовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности для придирок налогового инспектора будут ограничены.

"Заведение" прибыли на фирму

Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев нескольких фирм являе