Уборка мусора вредит финансовому здоровью (А. Андрющенко, "Московский бухгалтер", N 10, сентябрь 2005 г.)

Уборка мусора вредит финансовому здоровью

Московские фирмы обязаны содержать рабочую территорию в чистоте. Естественно, это стоит денег, и зачастую немалых. Особенно остро эта проблема встает перед торговыми фирмами и предприятиями общепита, которые, как правило, работают на УСН. Может ли упрощенец включить эти суммы в состав затрат?

Чистота по требованию

Каждая столичная фирма обязана обеспечивать чистоту и порядок на территории вокруг офиса, здания, склада и других своих помещений. Такие требования предъявляет московское правительство в постановлении от 9 ноября 1999 г. N 1018. В приложении к этому документу приведены Правила санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве.

Фирмы и предприниматели обязаны заключать договоры на вывоз крупногабаритного мусора и мелких бытовых отходов с подрядными организациями, которые вывозят мусор. А последние, в свою очередь, должны иметь договорные отношения с предприятиями, утилизирующими отходы (п. 3.1 Правил).

Предположим, фирма захочет сэкономить. Для этого она будет вывозить и складировать мусор самостоятельно, не заключая договор со специализированными фирмами. Но тем самым она нарушит требование столичного правительства, несоблюдение которого может привести к штрафам (п. 3.2.2 Правил).

Административно-технические инспекции могут оштрафовать фирму за несвоевременную уборку прилегающих и закрепленных территорий на сумму 1000-1500 рублей (ст. 4 Закона г. Москвы от 24 января 1996 г. N 1 "Об административной ответственности за правонарушения в сфере благоустройства города"). А если компания будет самовольно сбрасывать или сжигать отходы на городской территории, то природоохранное подразделение ГУВД г. Москвы оштрафует ее на сумму от 8000 до 10 000 рублей. А вот индивидуальному предпринимателю повезло больше: он будет наказан за аналогичное правонарушение не более чем на 4000 рублей (ст. 7 закона г. Москвы от 24 января 1996 г. N 1).

Уменьшим базу?

Итак, фирма-упрощенец, которая применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", последовала требованиям московского правительства и заключила договоры на вывоз мусора. Вполне естественно, что бухгалтер организации решил уменьшить налоговую базу на расходы по уборке. Однако Минфин и налоговая инспекция не поддерживают такое стремление бухгалтера.

Недавно финансисты разъясняли вопрос о включении в услуги по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов в расходы упрощенца. Минфиновцы указывают, что перечень расходов, на которые упрощенец может уменьшить доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК), а значит, не подлежит расширенному толкованию. По их мнению, затраты на оплату работ по вывозу технических и бытовых отходов, выполняемых сторонними организациями, этим перечнем прямо не предусмотрены (письмо Минфина от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49). Столичные инспекторы по этой проблеме высказывали аналогичное мнение (письмо УФНС по г. Москве от 25 мая 2005 г. 18-11/3/37734).

Арбитражные суды в данном споре поддерживают налоговых инспекторов. Они указывают, что сумма затрат на уборочные мероприятия не входит в расходы фирмы, уменьшающие доходы для определения единого налога (постановление ФАС Поволжского округа от 18 ноября 2004 г. N А49-4871/04-549А/8).

Надежда все-таки есть

К счастью для упрощенцев, по этому вопросу существует и положительная арбитражная практика. Например, ФАС Уральского округа указал, что реализация продовольственных товаров через магазин невозможна без уборки мусора. Дело в том, что обязательный сбор и вывоз отходов при реализации продуктов питания предусмотрены Законом от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и "Сани