Расходы, которые уменьшают налоговую базу организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2006 года) ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2005 г.)

Расходы, которые уменьшают налоговую базу организаций
и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2006 года)

Виды расходов (в соответствии со статьей 346.16 НК РФ)	Особенности применения	Оправдательные документы
Расходы на приобретение (соору- жение и изготовление) основных средств (подп. 1 п. 1)	В состав основных средств вклю- чаются объекты, которые призна- ются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налого- вого кодекса. Учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01 и Методичес- ких указаний, утвержденных при- казом Минфина России от 13 ок- тября 2003 г. N 91н. Расходы на приобретение (сооружение и изго- товление) основных средств учи- тываются в порядке, установлен- ном п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату (формирование) стоимости ОС, а также: - первичные документы по учету основных средств (формы N ОС-1, ОС-3, ОС-6); - акты ввода объектов в эксплуа- тацию и т.п.
Расходы на приобретение немате- риальных активов, а также соз- дание нематериальных активов самим налогоплательщиком	В состав нематериальных активов включаются объекты, которые признаются амортизируемым иму- ществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Учет нематериальных активов ве- дется на основании ПБУ 14/2000. Расходы на приобретение и созда- ние нематериальных активов учи- тываются в порядке, установлен- ном п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату (формирование) стоимости немате- риальных активов, а также: - (подп. 2 п. 1) документы, под- тверждающие существование активов или исключительных прав на ре- зультаты интеллектуальной дея- тельности (патенты, свидетельст- ва, другие охранные документы); - карточка учета (форма N НМА-1)
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован- ных) (подп. 3. п. 1)	Расходы н а ремонт арендованных ОС признаются, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными право- выми актами) или договором арен- ды (ст. 616 ГК РФ). При отсутст- вии соответствующей оговорки в указанных документах необходимо учитывать следующее: - капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, обязан производить арендодатель (п. 1 ст. 616 ГК РФ); - обязанность по проведению те- кущего ремонта и поддержанию арендованного имущества в исп- равном состоянии возложена на арендатора (п. 2 ст. 616 ГК РФ)	Документы, подтверждающие оплату ремонтных работ, а также: - акт приемки-передачи выполнен- ных работ; - договор аренды (при ремонте арендованных/сданных в аренду ОС). При осуществлении ремонта собственными силами: - документы, подтверждающие оп- лату использованных материалов; - платежные ведомости и т.п.
Арендные (в том числе лизинго- вые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1)	Размер арендных платежей и поря- док их перечисления устанавлива- ются договором, заключенным в соответствии с гражданским зако- нодательством	Документы, подтверждающие внесе- ние арендной платы, а также: - договор аренды; - счет на оплату
Материальные расходы (подп. 5 п. 1). В их составе, в частнос- ти, учитываются расходы на при- обретение: - сырья и материалов; - инструментов, инвентаря, обо- рудования, спецодежды, которые признаются амортизируемым иму- ществом; - комплектующих изделий и полу- фабрикатов; - топлива, энергии и воды; - работ и услуг производствен- ного характера	Учитываются в порядке, опреде- ленном ст. 254 НК РФ. Стоимость сырья и материалов мо- жет списываться одним из следую- щих способов: - по стоимости единицы; - по средней стоимости; - ФИФО; - ЛИФО	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - накладная на передачу сырья (материалов) в производство (ли- митно-заборная карта по форме N М-8, требование-накладная по фор- ме N М-11); - счет на оплату; - акт приемки-сдачи работ (акт об оказании услуг)
Расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1), в том числе: - расходы на долгосрочное стра- хование жизни работников; - расходы на пенсионное страхо- вание и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работни- ков; - расходы по договорам добро- вольного личного страхования, предусматривающим оплату меди- цинских расходов застрахованных работников; - взносы по договорам добро- вольного личного страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязан- ностей	Учитываются в порядке, опреде- ленном ст. 255 НК РФ. В расходы включаются любые начисления ра- ботникам в денежной и (или) на- туральной формах, а также расхо- ды, связанные с содержанием ра- ботников, предусмотренные норма- ми законодательства РФ, трудовы- ми и (или) коллективными догово- рами. Расходы на страхование (пенсионное обеспечение) призна- ются при соблюдении требований, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, в частности: - расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости по формам N Т-49, Т-51, Т-53; - трудовой (коллективный) дого- вор; - договоры страхования и т.д.
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1)	Пособия начисляются в соответст- вии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ, поста- новлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191, а также постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. Сумма (в пределах 1 МРОТ) выплачивается за счет ФСС, ос- тальная часть пособия погашается за счет работодателя. Именно эта часть и включается в состав рас- ходов, учитываемых при налогооб- ложении*	Больничные листы и расчетные, платежные ведомости по формам N Т-49, Т-51, Т-53
Расходы на обязательное страхо- вание работников и имущества (подп. 7 п. 1): в том числе: - расходы на обязательное стра- хование имущества;	Учитываются в порядке, опреде- ленном ст. 263 НК РФ. Принимают- ся расходы по всем видам обяза- тельного страхования. В пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательст- вом РФ и требованиями междуна- родных конвенций. Если тарифы не утверждены - в размере фактичес- ких затрат.	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - договор страхования;
- страховые взносы на обяза- тельное пенсионное страхование;	Рассчитываются в порядке, уста- новленном Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страхо- вании в РФ".	- расчеты и декларации по пенси- онным взносам;
- взносы на обязательное со- циальное страхование от нес- частных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Рассчитываются в порядке, уста- новленном Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об- обязательном социальном страхо- вании от несчастных случаев от производстве и профессиональных заболеваний" и постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184	- расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ
Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретен- ным налогоплательщиком (подп. 8 п. 1)	Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) должны быть вклю- чены в перечень расходов, уста- новленных ст. 346.16 НК РФ. Суммы НДС по покупным товарам списываются по мере их реализа- ции	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - счет-фактура поставщика; - накладная поставщика; - акт приемки-передачи выполнен- ных работ (акт об оказании услуг)
Проценты, уплачиваемые за пре- доставление в пользование де- нежных средств (кредитов, зай- мов) (подп. 9 п. 1)	Учитываются в порядке, опреде- ленном ст. 269 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - договор займа; - кредитный договор
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1)	При определении состава расходов учитывается перечень банковских операций, установленный ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и бан- ковской деятельности"	Договор банковского счета и акт об оказании услуг
Расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приоб- ретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельнос- ти (подп. 10 п. 1)	Деятельность, связанная с обес- печением пожарной безопасности, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 декаб- ря 1994 г. N 69-ФЗ. Охранная деятельность регулиру- ется Законами РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной де- тективной и охранной деятельнос- ти" и от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции"	Выписка банка либо иные докумен- ты, подтверждающие оплату поне- сенных расходов, и акт об оказа- нии услуг
Суммы таможенных платежей, уп- лаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогопла- тельщику (подп. 11 п. 1)	Расходы на приобретение ввозимых товаров должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие пере- числение платежей, и таможенная декларация установленной формы
Расходы на содержание служебно- го транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоцик- лов в пределах норм, установ- ленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1)	Учитываются в размерах, опреде- ленных постановлением Прави- тельства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92: - мотоциклы - 600 руб.; - легковые автомобили с объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 руб.; - легковые автомобили с объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. В размерах компенсации учтены суммы износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и теку- щий ремонт. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от коли- чества календарных дней (письмо Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57)	Расходный кассовый ордер, а так- же: - приказ руководителя о выплате компенсаций; - копия технического паспорта транспортного средства
Расходы на командировки (подп. 13 п. 1), в том числе: - суточные или полевое до- вольствие в пределах норм, ут- вержденных Правительством РФ; - расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; - расходы по найму жилого поме- щения; - расходы на оформление и выда- чу виз, консульские, аэродром- ные сборы, сборы за право въез- да или транзита автотранспорта и иные аналогичные платежи и сборы	Служебная командировка - поездка работника по распоряжению рабо- тодателя на определенный срок для выполнения служебного пору- чения производственного характе- ра вне места постоянной работы. Поездки сотрудников, работа ко- торых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Нормы выплаты суточных при ко- мандировках по России 100 руб. за каждый день нахождения в ко- мандировке (постановление Прави- тельства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93). Расходы возмещаются при наличии подтверждающих документов в сум- ме фактических затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ), включая расходы работника на оплату дополнитель- ных услуг, оказываемых в гости- ницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресто- ранах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользова- ние рекреационно-оздоровительны- ми объектами)	Расходный кассовый ордер, а так- же: - приказ (распоряжение) о направ- лении работника (работников) в командировку по форме N Т-9 (Т-9а); - командировочное удостоверение по форме N Т-10; - служебное задание для направле- ния командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а; - авансовый отчет командированно- го работника по форме N АО-1 с приложением оправдательных доку- ментов, утвержденный руководите- лем
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотари- альное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 14 п. 1)	Учитывается государственная пош- лина по ставкам, установленным главой 25.3 Налогового кодекса, и нотариальные тарифы в разме- рах, установленных ст. 22.1 Ос- нов законодательства РФ о нота- риате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. При отсутствии ставок и тарифов плата учитывается в раз- мере фактических затрат	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов
Расходы на бухгалтерские, ауди- торские и юридические услуги (подп. 15 п. 1)	Расходы на приобретение услуг должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом не- обходимо учитывать должностные обязанности штатных работников, выполняющих аналогичные функции. Состав аудиторских и сопутствую- щих услуг определен Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятель- ности"	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, и акт об оказании услуг
Расходы на обязательное раскры- тие (публикацию) информации в случаях, предусмотренных зако- нодательством РФ (подп. 16 п. 1)	Требования по обязательному рас- крытию информации установлены гражданским и корпоративным за- конодательством. В частности, Федеральными законами от 8 фев- раля 1998 г. N 14-ФЗ "Об общест- вах с ограниченной ответствен- ностью", от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных общест- вах", от 24 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и др.	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, и акт об оказании услуг
Расходы на публикацию бухгал- терской отчетности (подп. 16 п. 1)	В настоящее время такие расходы могут учитывать только открытые акционерные общества (ст. 16 Фе- дерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерс- ком учете")	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, и акт об оказании услуг
Расходы на канцелярские товары (подп. 17 п. 1)	Расходы на приобретение товаров должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату, а также: - накладная поставщика; - требование-накладная по форме N М-11; - накладная на выдачу товаров со склада
Расходы на почтовые, телефон- ные, телеграфные и другие по- добные услуги, расходы на оп- лату услуг связи (подп. 18 п. 1)	Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг установлены Федеральными законами от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" и от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи". В состав услуг связи, в частности, включаются услуги по предоставлению доступа в Интернет	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - договор на оказание услуг свя- зи; - счет за услуги связи
Расходы, связанные с приобрете- нием права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), включая расходы на их обновле- ние (подп. 19 п. 1)	Понятия "программа для ЭВМ" и "база данных", а также порядок их использования установлены За- коном РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычис- лительных машин и баз данных"	Документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также: - договор о передаче неисключи- тельных прав на пользование прог- раммой для ЭВМ (базой данных); - накладная поставщика; - акт оказания услуг по обновле- нию
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реали- зуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу- обслуживания (подп. 20 п. 1)	Учитываются в порядке, установ- ленном п. 4 ст. 264 НК РФ. Рас- ходы на приобретение (изготовле- ние) призов, вручаемых победите- лям розыгрышей во время проведе- ния массовых рекламных кампаний признаются в размере, не превы- шающем 1 процента выручки от реализации, определенной в соот- ветствии со ст. 249 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - акты приемки-передачи выполнен- ных работ; - требования-накладные по форме N М-11; - накладные на передачу матери- альных ценностей для использова- ния в рекламных целях и т.п.
Расходы на подготовку и освое- ние новых производств, цехов и агрегатов (подп. 21 п. 1)	Налоговый кодекс не дает исчер- пывающего определения указанных расходов. На практике по этой статье списываются затраты, свя- занные с пусконаладочными рабо- тами на объектах основных средств, которые проводятся пос- ле того, как первоначальная стоимость объекта уже сформиро- вана (письмо Минфина России от 1 апреля 2003 г. N 06-10-25/64	Документы подтверждающие оплату расходов, а также: - акты приемки выполненных работ (акт об оказании услуг); - документы, подтверждающие опла- ту использованных материалов; - платежные ведомости и т.п.
Суммы налогов и сборов, упла- ченных в соответствии с законо- дательством РФ о налогах и сбо- рах (подп. 22 п. 1)	В составе расходов учитываются все налоги и сборы, перечислен- ные в статьях 13-15 Налогового кодекса, от уплаты которых не освобождены фирмы и предпринима- тели, перешедшие на УСН. В сос- тав расходов не включаются нало- ги и сборы, уплаченные физлицами вне рамок предпринимательской деятельности, и суммы единого налога	Документы, подтверждающие пере- числение налогов (сборов) в бюд- жет и соответствующие декларации (расчеты) по налогу (сбору)
Расходы по оплате стоимости то- варов, приобретенных для даль- нейшей реализации (подп. 23 п. 1)	Учитываются в составе расходов в момент реализации товаров. Вели- чина расходов уменьшается на сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость то- варов определяется одним из сле- дующих способов (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ): - по стоимости единицы товара; - по средней стоимости; - ФИФО; - ЛИФО	Документ, подтверждающий оплату товаров, а также: - накладная на поставку (приобре- тение) товаров - форма N ТОРГ-12; - расчет стоимости реализованных товаров
Расходы, непосредственно свя- занные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1)	В составе расходов учитываются затраты на хранение, обслужива- ние, предпродажную подготовку и транспортировку реализуемых то- варов (если эти затраты не вклю- чены в стоимость товаров)	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры; - накладные; - акты приемки услуг и т.п.
Расходы на выплату комиссион- ных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам по- ручения (подп. 24 п. 1)	Расходы на оплату посреднических услуг должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры; - акты приемки услуг; - отчеты посредников и т.п.
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи- ванию (подп. 25 п. 1)	Не учитываются фирмами и пред- принимателями, для которых дохо- ды от оказания услуг по гаран- тийному ремонту и обслуживанию являются доходами от реализации. Создание резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и обслуживание при применении УСН не предусмотрено	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры; - расходные кассовые ордера; - платежные ведомости; - акты приемки услуг и т.п.
Расходы на подтверждение соот- ветствия продукции или иных объектов, процессов производст- ва, эксплуатации, хранения, пе- ревозки, реализации и утилиза- ции, выполнения работ или ока- зания услуг требованиям техни- ческих регламентов, положениям стандартов или условиям догово- ров (подп. 26 п. 1)	Порядок проведения сертификации регулируется Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, ут- вержден постановлением Прави- тельства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Перечень продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соот- ветствии, утвержден постановле- нием Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 766	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры с органами сертифика- ции; - накладные на передачу товаров; - акты приемки услуг; - полученные сертификаты соответ- ствия и др.
Расходы на проведение (в случа- ях, установленных законода- тельством) обязательной оценки в целях контроля за правиль- ностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисле- нии налоговой базы (подп. 27 п. 1)	Порядок проведения оценки регу- лируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ". Стандарты оценки утверждены пос- тановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 519.	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договор с оценщиком; - отчет (заключение) оценщика; - акт приемки оценочных услуг
Плата за предоставление инфор- мации о зарегистрированных пра- вах (подп. 28 п. 1)	Размеры платежей за предоставле- ние информации, выдачу копий до- говоров и иных документов утвер- ждены постановлением Правитель- ства РФ от 14 декабря 2004 г. N 773	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - выписки из госреестра; - справки; - копии договоров и т.п.
Расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе: правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земель- ных участков) (подп. 29 п. 1)	Расходы на оплату услуг должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры со специализированными организациями; - справки; - выписки из реестров; - копии выданных документов и т.п.
Расходы на оплату услуг специа- лизированных организаций по проведению экспертизы, обследо- ваний, выдаче заключений и пре- доставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подп. 30 п. 1)	Расходы на оплату услуг должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - устав организации; - договоры со специализированными организациями; - справки; - заключения; - копии выданных документов, ли- цензий (разрешений) и т.п.
Судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 31 п. 1)	Судебные расходы состоят из го- сударственной пошлины и судебных издержек. Размеры госпошлины установлены главой 25.3 Налого- вого кодекса. Состав судебных издержек определен ст. 106 Арби- тражного процессуального кодекса и ст. 94 Гражданского процессуа- льного кодекса	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - договоры с участниками процес- са; - решения (постановления) судов - о распределении судебных расхо- дов
Периодические (текущие) платежи за пользование правами на резу- льтаты интеллектуальной деяте- льности (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные об- разцы и другие виды интеллек- туальной собственности) (подп. 32 п. 1)	Расходы на оплату услуг должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, и договоры с правооб- ладателями
Расходы на подготовку и пере- подготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика (подп. 33 п. 1)	Учитываются в порядке, предус- мотренном п. 3 ст. 264 НК РФ	Документы, подтверждающие оплату расходов, а также: - личные листки по учету кадров; - договоры с образовательными учреждениями, имеющими лицензию
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), правки-расчеты которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты (подп. 34 п. 1)	Учитываются аналогично расходам, указанным в подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ	Документы, подтверждающие возник- новение курсовой разницы, а так- же: - выписки банка; - бухгалтерские справки-расчеты

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2005 г.