Упрощение или усложнение? (И. Чвыков, "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.)

Упрощение или усложнение?

О необходимости уточнить главы Налогового кодекса РФ, которые регулируют специальные налоговые режимы, организации и предприниматели говорили давно. Об этом свидетельствует и огромное количество разъясняющих писем финансового и налогового ведомств. И вот законом стали поправки, внесенные Правительством РФ. Как же работать "упрощенцам" с 1 января 2006 г.?

Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ начали применяться относительно недавно - с 1 января 2003 г. Однако поправки в них начали вносить еще даже до вступления глав в силу.

Но неурегулированных вопросов все равно оставалось много. Их регулирование взяли на себя налоговые органы и Минфин России. Причем их разъяснения порой были противоположными.

Все это свидетельствовало о назревшей необходимости откорректировать эти главы. Правительство РФ со своей стороны пообещало обобщить все предложения организаций и предпринимателей и внести пакет поправок в Госдуму. Обо всех перипетиях этого многотрудного процесса мы рассказывали на страницах нашего журнала.

И вот правительственные поправки обрели силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ), который вступит в силу 1 января 2006 г.

В этом номере журнала мы предлагаем ознакомиться с поправками, внесенными Законом N 101-ФЗ в главу 26.2 НК РФ.

Что же этот Закон - надо сказать достаточно обширный - принес организациям и предпринимателям хорошего, а может быть, и плохого?

Все поправки в той или иной мере окажут влияние на применение упрощенной системы налогообложения. Но по степени их важности мы условно разделим их на редакционные, эволюционные и революционные.

Поправки редакционные

К "редакционным" мы отнесем такие поправки, которые жизнь "упрощенцам" сильно не облегчат, но в то же время и не испортят.

Так, с 1 января 2006 г. увеличивается с 11 до 15 млн руб. лимит доходов за 9 месяцев, в пределах которого можно перейти на УСН, и увеличивается с 15 до 20 млн руб. предельный размер годового дохода, позволяющий продолжить ее применение. Такое увеличение принципиального влияния на работу "упрощенцев" не окажет, так как находится только в пределах официального уровня инфляции за три года (2003 - 2005 гг.).

Отрадно, что величина ограничения доходов будет возрастать ежегодно. Закон N 101-ФЗ вносит дополнения в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которым установленные законом суммы будут индексироваться на коэффициент-дефлятор, который будет ежегодно официально публиковаться. Скорее всего, принцип установления и применения нового коэффициента-дефлятора будет таким же, как и действующего сейчас коэффициента К3 для ЕНВД, утверждаемого Минэкономразвития.

Затронули изменения и перечень субъектов, которым запрещено применять УСН. Помимо нотариусов к ним отнесли адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, бюджетные учреждения, иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и другие обособленные подразделения.

В то же время с 1 января 2006 г. на законных основаниях получат право применять УСН некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации.

Ограничения на применение УСН по численности работников (100 человек) и суммарной стоимости основных средств и нематериальных активов (100 млн руб.) остались без изменения. Величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, как и ранее, будет определяться по правилам бухгалтерского учета.

Вместе с тем подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен положением о том, что при подсчете нужно учитывать только те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, в лимит не будут включаться, например, основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.

Действующая редакция п. 4 ст. 346.12 НК РФ требует от организаций и предпринимателей, применяющих одновременно УСН и ЕНВД, контролировать суммарный годовой доход от реализации по этим двум режимам, чтобы не превысить отведенный лимит в 15 млн руб.

С 1 января 2006 г. новый годовой лимит в 20 млн руб. нужно будет соблюдать только по доходам от УСН.

А вот контроль за суммарной численностью работников и стоимостью основных средств и нематериальных активов, для того чтобы остаться на УСН, сохранился.

Коснулись изменения и п. 2 ст. 346.13 НК РФ, в котором определен порядок начала применения УСН организациями (предпринимателями), которые только зарегистрировались.

Сегодня таким организациям (предпринимателям) нужно подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Тогда они могут начать применять УСН с момента своего создания.

Но порядок постановки на налоговый учет организаций (предпринимателей) с 1 января 2004 г. изменился (см. Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ). Никаких специальных заявлений о постановке на учет сейчас подавать не нужно. Все это налоговики делают на основании документов, поданных организациями для государственной регистрации.

Изменения, внесенные в главу 26.2 НК РФ Законом N 101-ФЗ, теперь дают возможность организациям даже немного поразмышлять - применять общий режим налогообложения или сразу перейти на УСН.

Заявление о применении УСН можно подать в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, который указан в свидетельстве.

Поправки эволюционные

В Законе N 101-ФЗ есть и достаточно принципиальные поправки.

Так, действующая редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ требовала подходить к выбору объекта налогообложения весьма ответственно. Выбрав однажды объект налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы" изменить его, находясь на УСН, было невозможно.

С 1 января 2006 г. "упрощенцы" получат право менять свой выбор, но не раньше чем по истечении трех лет применения УСН.

Не забыты в Законе N 101-ФЗ и "первопроходцы упрощенки" - перешедшие на этот режим с 1 января 2003 г. Тогда многие торговые организации вынуждены были выбрать объект налогообложения "доходы" вместо более выгодного для них - "доходы минус расходы". Но это была недоработка законодателей. Просто в самом первоначальном варианте главы 26.2 НК РФ в перечне расходов не было "покупных товаров". Они были добавлены отдельным законом.

И вот п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ таким "страдальцам", перешедшим на УСН с 1 января 2003 г. и выбравшим объект налогообложения "доходы", с 1 января 2006 г. разрешено поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы до 20 декабря 2005 г.

Если в общем случае организации (предприниматели) могут выбирать объект налогообложения сами, то с 1 января 2006 г. участники договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора лишены. Они могут применять только объект "доходы минус расходы".

Нынешняя редакция п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает только два случая, когда налогоплательщик теряет право применять УСН и обязан вернуться к общему режиму до окончания налогового периода: если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысил 15 млн руб. и если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб.

С 1 января 2006 г. согласно новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ организации (предприниматели) утрачивают право на применение УСН, если нарушено любое из оснований, перечисленных в пунктах 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ.

Изменился и порядок определения доходов (ст. 346.15 НК РФ), который в прежней редакции был установлен для организаций и предпринимателей по-разному. Организации применяли положения статей 249, 250 и 251 НК РФ, а предприниматели учитывали доходы от предпринимательской деятельности.

Теперь и организации, и предприниматели будут применять положения статей 249, 250 и 251 НК РФ. "Упрощенцы", как и другие организации (предприниматели), могут получать доходы в виде дивидендов. Если организация - источник выплаты дивидендов уплачивает налог на прибыль, то она по отношению к получателям выступает налоговым агентом и должна удержать налог на прибыль в размере 9%. Здесь у налоговых агентов возникали проблемы. Поскольку "упрощенцы" налог на прибыль не платят, то с одной стороны удерживать с них налог на прибыль не требуется. С другой стороны, нужно быть уверенным, что на момент получения дивидендов "упрощенец" продолжает пребывать в этом статусе*(1).

Теперь на основании внесенных изменений в случае, если налоговый агент перестраховался и удержал налог с дивидендов, то "упрощенцу" включать в доход полученные суммы уже не нужно. Но при этом необходимо иметь документы, подтверждающие что организация - источник выплаты дивидендов налог на прибыль удержала.

Одними из самых значительных в Законе N 101-ФЗ являются, конечно, изменения в статьи 346.16 "Порядок определения расходов" и 346.17 "Порядок признания доходов и расходов" НК РФ.

Самым прогрессивным назовем, пожалуй, изменение в подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти изменения позволяют теперь включать в расходы затраты не только на приобретение основных средств и нематериальных активов, но и затраты на их сооружение, изготовление и создание.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в расходы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

К основным средствам и нематериальным активам относятся объекты, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ. Причем в расходы можно будет включить такие затраты, осуществленные не только в период применения УСН, но и до перехода на УСН. Существующий порядок включения в расходы основных средств теперь распространен и на нематериальные активы.

Изменена формулировка и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В новой редакции в расходы можно включить суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), которые подлежат включению в состав расходов.

Наконец убран с дороги еще один камень, о который спотыкались и организации, и предприниматели.

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы можно было включать затраты на аудиторские услуги. Но налоговики упорно не разрешали учитывать ни консультационные услуги, ни услуги сторонних фирм по ведению бухгалтерского и налогового учета. Справедливости ради отметим, что Минфин России в отношении учета таких затрат не возражал.

Теперь "упрощенцы" смогут законно уменьшать свои доходы на стоимость бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расширен. В него добавлено 11 новых подпунктов:

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на сертификацию продукции, объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение обязательной оценки для контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату экспертизы, обследований, на выдачу заключений и предоставление иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе по правилам п. 3 ст. 264 НК РФ;

- расходы в сумме отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, по официальному курсу ЦБ РФ.

Расширение перечня расходов - факт, конечно, положительный. И не в последнюю очередь это относится к расходам, связанным с получением лицензий, периодическим платежам за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, расходам на подготовку и переподготовку кадров.

Предусмотренное Законом N 101-ФЗ включение в расходы отрицательной курсовой разницы - это, скорее, устранение несправедливости. Дело в том, что положительную курсовую разницу нужно было включать в доходы и раньше, а вот отрицательную ни Минфин, ни налоговики включать в расходы не разрешали.

Изменился и порядок включения в расходы стоимости покупных товаров. Но это изменение уже не в пользу "упрощенцев". В 2005 г. согласно разъяснениям Минфина России стоимость приобретенных и оплаченных товаров можно списывать в расходы сразу, не дожидаясь их реализации.

С 1 января 2006 г. этот порядок меняется. Новая редакция ст. 346.17 НК РФ (подп. 2 п. 2) предусматривает, что стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включается в расходы по мере их реализации.

Это означает, что для того чтобы включить стоимость товаров в расходы, их нужно реализовать, т.е. передать право собственности на них покупателю.

Для определения стоимости товаров, включаемой в расходы, предлагается воспользоваться одним из способов их оценки:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Хорошо, что для включения стоимости товаров в расходы хотя бы не требуется дожидаться получения оплаты от покупателей, как того требовали налоговики.

Но есть и положительный момент. Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен положением, согласно которому в расходы можно включать расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Однако формулировка подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ может привести к спорам с налоговыми органами по вопросу о дате включения затрат по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров в расходы.

С одной стороны, из новой формулировки этого подпункта следует, что такие расходы уменьшают доходы при реализации покупных товаров. Получается, что затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров включаются в расходы по мере реализации товаров в части, приходящейся на их реализованную стоимость.

С другой стороны, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает включение в расходы таких затрат после их фактической оплаты. Никакого "поэтапного" включения затрат в расходы не предусмотрено.

По нашему мнению, для определения даты включения в расходы всех затрат, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, нужно руководствоваться положениями ст. 346.17 НК РФ, которая теперь четко регулирует правила признания расходов. При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ позволяет списывать в расходы затраты на хранение, обслуживание и транспортировку товаров в полной сумме после их оплаты.

В пользу нашего мнения говорит и п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Отметим, что в целом новая редакция ст. 346.17 НК РФ стала более четкой. Раньше в ней только применялся термин "кассовый метод", но объяснения, что это такое применительно к УСН, не было. Не было в главе 26.2 НК РФ и отсылок к положениям ст. 273 НК РФ, хотя налоговики утверждали, что ее положениями руководствоваться необходимо.

В новую редакцию ст. 346.17 НК РФ порядок применения кассового метода почти полностью перенесен из ст. 273 НК РФ, а кроме того, и дополнен.

Так, если покупатель за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права выдал "упрощенцу" вексель, то включить в доходы нужно сумму на дату оплаты этого векселя векселедателем или в день передачи "упрощенцем" этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Пример 1.

Организация 20 января 2006 г. реализовала товары на сумму 40 000 руб. В оплату товаров покупатель передал организации собственный вексель со сроком погашения 10 февраля 2006 г., который был оплачен векселедателем в установленный срок в полной сумме.

10 февраля 2006 г. организация в Книге учета доходов и расходов отразит доход от реализации товаров в сумме 40 000 руб.

Предположим, что организация, не дожидаясь срока погашения векселя, 1 февраля 2006 г. передала его своему поставщику в оплату за приобретаемые товары.

В этом случае доход от реализации в сумме 40 000 руб. организация должна отразить 1 февраля 2006 г.

Если сам "упрощенец" в оплату за полученные товары передал продавцу собственный вексель, то в расходы эти товары можно будет включить только после оплаты указанного векселя.

При расчетах за товары векселем третьего лица расходы по приобретению товаров учитываются на дату передачи такого векселя. Стоимость приобретенных таким образом товаров учитывается в расходах исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

При этом нужно помнить, что стоимость приобретенных и оплаченных векселем товаров включается в расходы по мере их реализации.

Пример 2.

Организация 20 января 2006 г. приобрела партию товаров на сумму 40 000 руб. и в оплату передала собственный вексель на эту сумму. Срок погашения векселя 10 февраля 2006 г.

Вся партия приобретенных товаров реализована 1 февраля 2006 г., а вексель организация погасила в оговоренный срок - 10 февраля 2006 г.

В этом случае стоимость приобретенных товаров можно включить в расходы только 10 февраля 2006 г. - на дату оплаты векселя.

Пример 3.

Организация 20 января 2006 г. приобрела партию товаров на сумму 40 000 руб. Вся партия приобретенных товаров реализована 1 февраля 2006 г.

В оплату приобретенных товаров организация 25 января 2006 г. передала поставщику вексель другой организации номиналом 38 000 руб.

В этом случае стоимость приобретенных товаров можно включить в расходы 1 февраля 2006 г., но только в сумме 38 000 руб.

Законом N 101-ФЗ внесено и уточнение о том, что организации (предприниматели), применяющие УСН, не учитывают в доходах и расходах суммовые разницы, если в договоре обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Уточнен порядок исчисления минимального налога и уменьшения налоговой базы на сумму убытков.

Новая редакция п. 6 ст. 346.18 НК РФ определяет, что минимальный налог исчисляется и уплачивается за налоговый период, а уменьшать на сумму полученного убытка можно налоговую базу, исчисленную только по итогам налогового периода. В течение года налоговую базу на сумму убытков уменьшать нельзя.

Статья 346.18 НК РФ дополнена также специальным положением для организаций, которые применяют одновременно УСН и ЕНВД. Такие организации и сейчас должны вести раздельный учет доходов и расходов по этим режимам. Но вот порядок распределения расходов в главе 26.2 НК РФ не был предусмотрен и организации руководствовались разъяснениями МНС России.*(2) Теперь такой порядок закреплен законодательно: если отдельные виды расходов точно разделить нельзя, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных по УСН и ЕНВД.

А вот "упрощенцам", выбравшим объектом "доходы", поправка в ст. 346.21 НК РФ радости, пожалуй, не доставит.

Сейчас они могут уменьшать сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%, причем сумм, выплачиваемых по больничным листкам, это ограничение не касается.

С 1 января 2006 г. ограничение в 50% будет распространяться и на пенсионное страхование, и на больничные. То есть общая сумма вычета (взносы в пенсионный фонд плюс выплаты по больничным) не должна превышать 50% суммы налога.

Затронули изменения и особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН и с УСН на другие режимы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Отдельные положения новой редакции этой статьи (пункты 2.1 и 3) распространены и на предпринимателей.

Для организаций более корректно изложены правила признания доходов и расходов при переходе на исчисление налога на прибыль методом начисления.

На дату перехода на общий режим налогообложения нужно включить:

в доходы - задолженность покупателей перед организацией за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- в состав расходов - задолженность за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Новая редакция правил формирования налоговой базы при переходе на общий режим налогообложения - это хорошее новшество для организаций. Дело в том, что в прежней редакции ст. 346.25 НК РФ у таких организаций фактически "зависали" некоторые расходы. Это касалось, например, расходов на оплату труда, начисленных работникам за декабрь, а выплаченных уже в январе.

При применении УСН такие расходы учтены не были, поскольку они не были оплачены (действующая редакция п. 2 ст. 346.17 НК РФ). После перехода на метод начисления данные расходы учесть нельзя, поскольку расходы на оплату труда признаются в период их осуществления независимо от оплаты (п. 4 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ), а в периоде их осуществления организация не была плательщиком налога на прибыль, так как применяла УСН.

Так, например, в письме УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-08/02825 было указано, что ст. 346.25 НК РФ не предусматривает возможность учета в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, расходов, осуществленных при применении УСН, а оплаченных после перехода на общий режим.

С 1 января 2006 г. организации, переходящие с УСН на общий режим налогообложения, на дату перехода смогут включать такие суммы в расходы по налогу на прибыль как задолженность перед работниками по зарплате.

Поправки революционные

Отдадим должное правительству и законодателям, поскольку в главу 26.2 НК РФ вносятся по-настоящему революционные изменения.

К их числу относится изменение правил учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Руководствуясь действующей редакцией п. 3 ст. 346.25 НК РФ организация должна по всем имеющимся у нее основным средствам:

1) рассчитать суммы амортизации за период применения УСН по числящимся у нее основным средствам так, как если бы она являлась плательщиком налога на прибыль (т.е. в соответствии с правилами главы 25 НК РФ);

2) определить остаточную стоимость таких основных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;

3) сравнить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение основных средств, которые были включены в состав расходов в период применения УСН согласно правилам главы 26.2 НК РФ;

4) если суммы учтенных расходов по основным средствам получались больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница включалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ делать это больше не требуется.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в период применения УСН, т.е. стоимость которых разрешено списывать в расходы сразу, никакие перерасчеты не делаются. Такие основные средства и нематериальные активы в налоговом учете при исчислении налога на прибыль фактически будут иметь нулевую стоимость.

По тем основным средствам, которые были приобретены до перехода на УСН и стоимость которых подлежала включению в расходы постепенно (в зависимости от срока полезного использования), нужно определить остаточную стоимость. Но делать это теперь станет гораздо проще. "Новая остаточная стоимость" определяется как разница между остаточной стоимостью, определенной на момент перехода на УСН, и суммой, которая была включена в расходы при применении УСН.

Однако в такой большой бочке меда не обошлось и без ложки дегтя.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах", который вступает в силу 1 января 2006 г., внесены изменения в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Согласно этим изменениям при переходе организации (предпринимателя) на УСН или ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам по правилам главы 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (см. подробнее с. 43).

Еще одно революционное новшество - это возможность предпринимателям применять УСН на основе патента. Это предусмотрено новой ст. 346.25.1 НК РФ.

Но это новшество не для всех предпринимателей, а только для тех, у кого нет наемных работников. Применять патент они могут только по ограниченному перечню видов деятельности (состоящему из 58 пунктов), перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Для того чтобы предприниматели могли применять УСН на основе патента, в соответствующем субъекте Российской Федерации должен быть принят специальный закон. В этом законе устанавливаются конкретные виды деятельности и размер потенциально возможного дохода по ним. Стоимость патента определяется как сумма потенциально возможного дохода, умноженная на ставку налога при УСН (6%). Патент может выдаваться на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. При получении патента предприниматель вносит 1/3 его стоимости, а оставшиеся 2/3 выплачивает не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который выдан патент.

И. Чвыков,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Эта проблема и пути ее решения подробно изложены в статье И. Михайлова и И. Горшковой "Докажите, что он - это он" в журнале "Новая бухгалтерия" N 3 за 2005 г.

*(2) Подробно о порядке распределения расходов между УСН и ЕНВД см. статью С. Рогоцкой "Дуэт УСН и ЕНВД" в журнале "Новая бухгалтерия" N 8 за 2004 г.