Вопрос: На какую статью расходов, учитываемых при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль, относить затраты на выплату вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии: по подп. 18 ст. 264 или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ? Подлежат ли обложению ЕСН выплаты членам совета директоров и членам ревизионной комиссии? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.)

На какую статью расходов, учитываемых при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль, относить затраты на выплату вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии: по подп. 18 ст. 264 или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Подлежат ли обложению ЕСН выплаты членам совета директоров и членам ревизионной комиссии?

Отметим, что статус членов совета директоров и членов ревизионной комиссии одинаков. Обе эти категории являются выборными лицами, вопросы о вознаграждении деятельности которых решаются общим собранием акционеров (участников). Кроме того, по смыслу корпоративного законодательства, каких-либо договорных отношений у указанных лиц с обществом (налогоплательщиком) нет. Обязательственный характер отношений возникает у этих лиц исключительно с собственниками общества, воля которых выражена в решениях общего собрания (к компетенции собрания в том числе относится вопрос о выплате вознаграждения, которое не является безусловным, а зависит от результатов деятельности в интересах собственника). Соответственно вознаграждения могут выплачиваться только собственниками общества. Последние же вправе распоряжаться в подобных целях только чистой прибылью общества.

Под чистой прибылью общества понимается чистая прибыль, определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Последняя, в свою очередь, определяется как чистая прибыль после налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ этот пункт распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Указанное включает в том числе и суммы начисленных вознаграждений членам совета директоров и членам ревизионной комиссии.

Действующая на настоящий момент редакция п. 1 ст. 270 НК РФ отражает существовавшую и ранее позицию контролирующих органов: суммы, выплаченные в качестве вознаграждения членам совета директоров (членам ревизионной комиссии) не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 20.07.2004 N 03-03-03-/138 и от 07.12.2004 N 03-05-01-04/102).

На основании того, что данные расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, ЕСН на указанные суммы не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ), что подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2004 N А52/2247/2003/2). Кроме того, при решении вопроса о ЕСН необходимо учитывать, что члены совета директоров или ревизионной комиссии вообще не вступают в какие-либо договорные отношения с плательщиком ЕСН (организацией). Следовательно, отсутствует как таковой объект обложения ЕСН, определяемый п. 1 ст. 236 НК РФ как выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Э. Глуховская

1 октября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.