Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 сентября 2005 г. N КА-А40/8493-05 При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения; при этом налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на пятьдесят процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 сентября 2005 г. N КА-А40/8493-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 августа 2006 г. N КА-А40/7305-06-П

Резолютивная часть постановления объявлена 7 сентября 2005 г.

ОАО "Персональные коммуникации" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИМНС РФ N 4 по ЦАО г. Москвы о признании незаконным решения налогового органа от 22.10.04 N 196.

Решением суда от 24.01.05, оставленным без изменения постановлением от 26.05.05 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены на основании п.п. "а" п. 1 ст. 6, ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1, а также в связи с наличием вступившего в законную силу решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-352/02-111-5, имеющего преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ИФНС России N 4 по г. Москве, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на неправильное применение судом положений Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и ст. 69 АПК РФ.

Заявитель в отзыве и его представители в выступлениях в заседании суда просили судебные акты оставить без изменения, считая, что суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление подлежат отмене на основании ч. 3 ст. 286, п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 288 АПК РФ, поскольку выводы суда о применении нормы права не соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Статьей 21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Такая льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы.

При этом налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета названной льготы, более чем на 50 процентов.

Таким образом, одним из оснований предоставления льготы является наличие прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенной прибыли).

При отсутствии такого источника финансирования право на льготу не возникает.

Право на налоговую льготу за соответствующий отчетный (налоговый) период возникает, если налогоплательщик использует на финансирование капитальных вложений прибыль, остающуюся в его распоряжении за этот же отчетный (налоговый) период.

Возможность учитывать нераспределенную прибыль прошлых лет при применении данной льготы законодательством не предусмотрена.

Данная позиция высказана ВАС РФ в постановлении Президиума ВАС РФ N 7112/03 от 16.12.03.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа по данным расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб. (в том числе, льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений - 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет - 36728021 руб.). Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281-124339640).

Вместе с тем, нераспределенная прибыль 2001 г. согласно бухгалтерской отчетности (баланса за 2001 г., отчета о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб.

Вышеуказанные показатели бухгалтерской отчетности налогоплательщик не оспаривает.

Таким образом, льгота по п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 была заявлена в размере, превышающем нераспределенную прибыль соответствующего налогового периода, в связи с чем имело место занижение налогооблагаемой прибыли (87611619 руб. - 69289000 руб.).

Однако, при принятии решения N 196ДСП от 22.10.04 и расчете суммы подлежащего уплате налога, дополнительных платежей, штрафа и пени налоговый орган неправомерно исходил из общего размера льготируемых средств (124339640 руб.), поскольку в указанную сумму входит и льготируемая прибыль, направленная на погашение убытков прошлых лет - 36728021 руб.

Данная льгота предусмотрена п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91.

В отношении указанной льготы Закон не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном периоде) (постановление Президиума ВАС РФ N 2429/04 от 15.06.04).

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное и рассмотреть спор, установив размер подлежащего уплате за 2001 г. налога на прибыль, дополнительных платежей, пени и штрафа по оспариваемому решению налогового органа с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанной в упомянутых постановлениях, а также с учетом переплаты.

Применение судом в рассматриваемом споре ст. 69 АПК РФ является необоснованным, поскольку решение Арбитражного суда г. Москвы было принято по иному отчетному периоду (9 месяцев 2001 г.), и не устанавливало фактические обстоятельства, имеющие преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора.

Толкование п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" N 2116-1 от 27.12.91, приведенное судом в мотивировочной части решения, не является теми обстоятельствами, которые в соответствии с ч. 2 ст. 69 АПК РФ не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении другого дела.

Что касается выводов суда в отношении 4 квартала 2001 г., содержащихся в обжалуемых судебных актах, то данные выводы являются несостоятельными.

В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 отчетными периодами по налогу являются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев.

4 квартал 2001 г. не является ни отчетным, ни налоговым периодом.

В решении налогового органа доначисления по налогу на прибыль произведены не за 4 квартал 2001 г., а по итогам 2001 г., поэтому расчеты, приведенные судом по 4 кварталу 2001 г. не имеют отношения к предмету рассматриваемого спора.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 24.01.05 по делу N А40-57400/04-87-616 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 26.05.05 N 09АП-3984/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда отменить, дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.