Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 октября 2005 г. N КА-А40/9702-05 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду необходимо руководствоваться налоговым законодательством, устанавливающим право на пользование льготным налогообложением по налогу на прибыль, проанализировать соблюдение налогоплательщиком условий, позволяющих пользоваться льготой (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 октября 2005 г. N КА-А40/9702-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июня 2006 г. N КА-А40/5253-06-П

Резолютивная часть постановления объявлена 5 октября 2005 г.

Закрытое акционерное общество "Элкон-СВЛ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России N 3 по городу Москве от 06.11.2004 N 15с/10-63-86д-105д-224-193 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 241004 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 307693 руб., Обществу предложено перечислить в пятидневный срок со дня получения решения суммы налоговых санкций, пени, неуплаченные суммы налогов, неуплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 75314 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.05.2005 заявленные требования удовлетворены, поскольку Общество правомерно использовало льготы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность судебного акта проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просил решение суда отменить, в удовлетворении требований в отношении налога на прибыль отказать, так как документы (договор, документы, устанавливающие статус организации как учреждения народного образования), подтверждающие правомерность использования льготы по благотворительной деятельности в соответствии с п. 4.1.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", не представлены; в ходе проверки установлено, что в карточках лицевого счета с 06.08.2001 по 31.12.2001 числится задолженность перед бюджетом города Москвы по налогу на прибыль более трех месяцев, в связи с чем предприятие не могло пользоваться льготой до полного ее погашения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебном акте.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, за период с 2001-2002 г.г., правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за 2003 год, налоговым органом выявлено, что организацией нарушен подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, по мнению Инспекции, налогоплательщик также неправомерно воспользовался льготой, предусмотренной ст. 3 Закона города Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", в связи с чем в нарушение ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.1991 Обществом не уплачен налог на прибыль за 2001 год.

В течение 2001 года налогоплательщик перечислил Некоммерческой организации - Частному общеобразовательному учреждению "Частной школе-пансиону "Ретро" денежные средства, что подтверждено представленными в материалы дела платежными поручениями на общую сумму перечисленных благотворительных средств 105020 руб. и 1100000 руб.

Суд при решении им вопроса о правомерности пользования льготой по налогу на прибыль при перечислении денежных средств указанной школе руководствовался пунктом 4.1.3 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактических произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным организациям общественным организациям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта.

Поскольку суд в нарушение п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации не ссылался при этом на законодательство о налогах и сборах, устанавливающее право на пользование льготным налогообложением в данном случае, не анализировал соблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных данным законодательством, позволяющих пользоваться льготой, решение в указанной части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение для устранения указанных нарушений.

Общество также во исполнение договора от 08.01.2001 N 01/Б, заключенного с организацией "Общее дело" в рамках осуществления благотворительной деятельности по Целевой комплексной программе социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечье в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, перечислил в 2001 году благотворительные взносы на общую сумму 1100000 руб., в связи с чем воспользовалось льготой по налогу на прибыль в соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона города Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль", согласно подпунктам "б" и "в" которой облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов, направленных на благотворительные цели общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям; чернобыльским благотворительным организациям, в том числе международным, и их фондам.

Инспекция считает применение льготы в данном случае неправомерным, поскольку в ходе проверки установлено, что в карточках лицевого счета с 06.08.2001 по 31.12.2001 числится задолженность перед бюджетом города Москвы по налогу на прибыль более трех месяцев, в связи с чем предприятие не могло пользоваться льготой до полного ее погашения.

В ходе судебного заседания суда первой инстанции установлено, что в соответствии с актом сверки между налогоплательщиком и Инспекцией за период с 01.01.2001 по 20.12.2001 у Общества отсутствует задолженность перед бюджетом города Москвы.

В материалах дела имеется указанный акт сверки, подтверждающий переплату по налогу на прибыль (т. 1, л.д. 124).

В связи с этим в указанной части решение суда следует оставить без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция не приводит доводов в отношении решения суда о необоснованном применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 25.05.2005 по делу N А40-12246/05-141-94 Арбитражного суда г. Москвы в отношении благотворительных взносов Частной Школе-пансиону "Ретро" отменить, дело в этой части передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

Решение суда в отношении применения льготы по налогу на прибыль в отношении перечисления средств в сумме 1100000 руб. оставить без изменения.