О налоге на прибыль ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 9, сентябрь 2005 г.)

О налоге на прибыль

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес значительное количество поправок в главу 25 "Налог на прибыль", в частности, внесены соответствующие поправки в ст. 321.1 НК РФ, а именно:

1. пункт 3 дополнен расходами по всем видам ремонта основных средств, если они предусмотрены в сметах доходов и расходов бюджетных учреждений;

2. пункт 3 дополнен новым предложением следующего содержания: "Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности";

3. пункт 4 изложен в редакции: "В целях настоящей главы при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств".

Таким образом, начиная с 2006 года бюджетные учреждения в результате внесенных поправок в ст. 321.1 НК РФ получат возможность:

- списания расходов по всем видам ремонта основных средств;

- учета при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и на ремонт основных средств, даже если они приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, в том случае, когда указанные расходы не предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения, но они связаны с предпринимательской деятельностью;

- к расходам по осуществлению коммерческой деятельности, учитываемым для целей налогообложения, относятся также расходы на ремонт объектов основных средств, связанных с ведением как некоммерческой, так и коммерческой деятельности, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, но при условии отсутствия финансирования этих расходов в смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

К сведению:

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ содержит множество поправок к главе 25 НК РФ, которые вступают в силу в разные сроки. Законодатель слишком долго "копил" эти поправки. Поэтому в кодексе появилось много норм, которым придана обратная сила. Наряду с нормами, работающими "задним числом", законодатель разработал новые нормы "впрок". В результате сам закон и особенно его вводные положения очень сложны для прочтения.

Как всегда, самыми тяжелыми при серьезном изменении законодательства являются переходные моменты. Некоторым из них посвящены три письма Минфина России от 06.07.2005 года: N 03-03-02/16, N 03-03-02/17, N 03-03-02/18. Подробнее об этом читайте в журнале "Советник бухгалтера" N 8 за 2005 г., стр. 6-12.

Специалисты Издательского Дома "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 9, сентябрь 2005 г.