Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральными законами от 6.05.05 г. N 58-ФЗ, от 22.07.05 г. N 117-ФЗ (И. Ланина, "Финансовая газета", N 42, октябрь 2005 г.)

Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
Федеральными законами от 6.05.05 г. N 58-ФЗ, от 22.07.05 г. N 117-ФЗ

Статья 248 НК РФ

Доходы определяются на основании не только первичных документов, но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 250 НК РФ

Из состава внереализационных доходов исключен доход от долевого участия в других организациях, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Не учитывается в качестве внереализационных доходов положительная курсовая разница, возникающая от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

(Вступило в силу с 1.01.02 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 251 НК РФ

Уточнено, что гранты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, не учитываются при определении налоговой базы только в случае, если они предоставлены российскими физическими лицами.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Приведен перечень областей, на осуществление конкретных программ в которых гранты, присылаемые иностранными и международными организациями и объединениями, не учитываются при определении налоговой базы.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Уточнено, что отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ не учитываются при определении налоговой базы, если они зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", а не в форме некоммерческих организаций.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Из перечня целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не учитываемых при определении налоговой базы, исключены целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления в виде пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (ранее в полном объеме).

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 252 НК РФ

Расходы можно подтверждать не только документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Определен перечень расходов вновь созданных и реорганизованных организаций. К ним относятся: стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации, а также расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 254 НК РФ

Дано определение технологических потерь при производстве и (или) транспортировке (потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья).

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

(Вступило в силу с 1.01.02 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 255 НК РФ

К расходам на оплату труда теперь относятся не только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам форменной одежды и обмундирования, но и расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Дополнен перечень расходов на оплату труда за счет стоимости проезда по фактическим расходам и стоимости провоза багажа из расчета не более 5 т на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, дополнены расходами на оплату проезда к месту учебы и обратно.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 256 НК РФ

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 258 НК РФ

Определен порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 259 НК РФ

Установлен порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении и полученных организацией в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, определяется с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 117-ФЗ)

Статья 262 НК РФ

Расходы на НИОКР, давшие положительный результат, теперь равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет (ранее - в течение 3 лет). Расходы, не давшие положительный результат, включаются полностью (ранее - 70%) в состав прочих расходов в течение 3 лет.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 117-ФЗ)

Статья 264 НК РФ

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся теперь не только суммы налогов и сборов, но и таможенных пошлин и сборов.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Дополнен перечень целей социальной защиты инвалидов.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Внесена поправка, уточняющая, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, учитываются в составе прочих расходов только в случае, если они не учтены в составе расходов, связанных с использованием обслуживающих производств в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

К расходам организации на рекламу отнесены расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию не только о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, но и о товарных знаках и знаках обслуживания.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 265 НК РФ

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются:

проценты уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ);

расходы на проведение любого собрания акционеров (участников, пайщиков), а не только ежегодного.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ);

расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ);

расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Не учитывается в качестве внереализационных расходов отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

(Вступило в силу с 1.01.02 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 266 НК РФ

Уточнено, что сомнительным долгом может признаваться только задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и при соблюдении остальных условий.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 267.1 НК РФ

Глава дополнена статьей "Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов".

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 268 НК РФ

В статье определены особенности расходов при реализации не только товаров, но и (или) имущественных прав. Так, при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 269 НК РФ

Уточнено, что налогоплательщики могут принимать к вычету из налоговой базы по уровню процентов по долговым обязательствам в размере, равном ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равном 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте или по их выбору или при отсутствии долговых обязательств только перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Также уточнено, что к признаваемым расходам относятся проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц. Теперь под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Расширено понятие контролируемой задолженности.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 272 НК РФ

Налогоплательщикам, применяющим метод начисления, дано право самостоятельно распределять расходы, если сделка не содержит условий о дате возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Расходы в виде капитальных вложений, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Дополнено, что если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Дата реализации долей, паев признается по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 273 НК РФ

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 275.1 НК РФ

Обслуживающие производства и хозяйства теперь необязательно должны быть обособленными.

Уточнено, что обслуживающие производства и хозяйства осуществляют реализацию не только услуг, но и товаров, работ.

При отсутствии на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, налогоплательщики для целей налогообложения принимают фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, установленных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 277 НК РФ

Установлен порядок определения стоимости (остаточной стоимости) имущества (имущественных прав), полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Установлен порядок определения стоимости акций организации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 280 НК РФ

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

(Вступило в силу с 1.01.02 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 282 НК РФ

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 283 НК РФ

В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Отменено ограничение в 30% от налоговой базы при переносе убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде.

(Вступает в силу с 1.01.07 г. Закон N 58-ФЗ)

Ограничение, установленное в 2006 г., не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 117-ФЗ)

Статья 288 НК РФ

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 290 НК РФ

Дополнен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении за счет страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 291 НК РФ

К расходам банка отнесены суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 315 НК РФ

В составе доходов при определении налоговой базы не учитывается выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 318 НК РФ

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Уточнено, что внереализационные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 319 НК РФ

Налогоплательщик самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный порядок должен применяться не менее двух налоговых периодов.

Для прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 320 НК РФ

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Уточнены формулировки при расчете среднего процента: вместо остатка товара на складе учитываются все нереализованные товары, т.е. в том числе и товары отгруженные, но право собственности на которые еще не перешло к покупателю.

(Вступило в силу с 1.01.05 г. Закон N 58-ФЗ)

Статья 321.1 НК РФ

Изменен порядок ведения налогового учета бюджетными организациями.

(Вступает в силу с 1.01.06 г. Закон N 58-ФЗ)

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2005 г.