Вход
Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 г. N 119-ФЗ (А.А. Трубников, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2005 г.)
Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом
от 22.07.05 г. N 119-ФЗ
В соответствии с нормами Федерального закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) с 1 января 2006 г. (за исключением отдельных пунктов, которые вступят в силу с 1 января 2007 г.) порядок исчисления и уплаты НДС претерпит существенные изменения. Они затронут большинство налогоплательщиков, поскольку касаются основных элементов налогообложения: объекта обложения, налоговой базы, порядка и сроков исчисления и уплаты НДС.
Ниже приводятся обобщенные данные об основных изменениях в порядке исчисления и уплаты НДС в 2006 г., а также в "переходный" период (с 1 января 2006 г. по 1 января 2008 г.), касающихся большинства налогоплательщиков.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Изменение | Налоговые последствия | Комментарии |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Общий порядок начисления и принятия к вычету НДС |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|По всей главе 21 после слов|В ряде случаев изменения носят техниче-|Устранен ряд неопределен-|
|"товаров (работ, услуг)" добав-|ский характер, поскольку и в прежней|ностей, связанных с пра-|
|лены слова "имущественные права"|редакции соответствующие операции обла-|вилами исчисления НДС по|
| |гались НДС. Что касается прав на нало-|сделкам с имущественными|
| |говый вычет, то изменения в ст. 171,|правами, в том числе|
| |172 НК РФ принципиальны, поскольку в|необходимость квалифика-|
| |прежней редакции право на вычет по|ции имущественных прав|
| |приобретенным имущественным правам не|как товаров и т.п. |
| |предоставлялось | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Изменен порядок определения на-|Налогоплательщики теряют возможность|Норма о порядке исчисле-|
|логовой базы. Моментом определе-|устанавливать момент определения нало-|ния НДС с суммовых разниц|
|ния налоговой базы, если иное не|говой базы в учетной политике. Все на-|не распространяется на|
|предусмотрено пп. 3, 7-11, 13-|логоплательщики будут уплачивать НДС и|задолженность "переходно-|
|15 ст. 167 НК РФ, является наи-|при отгрузке, и при получении оплаты|го" периода, которая бу-|
|более ранняя из следующих дат:|(в зависимости от того, что произойдет|дет погашена в 2006-2007|
|1) день отгрузки (передачи) то-|ранее). В случае, когда НДС был|гг., так как в отношении|
|варов (работ, услуг), имуществе-|начислен при получении предварительной|этой задолженности будет|
|нных прав; 2) день оплаты, час-|оплаты, в момент отгрузки также|действовать момент опре-|
|тичной оплаты в счет предстоящих|возникает налоговая база, и при этом|деления налоговой базы|
|поставок товаров (выполнения ра-|ранее начисленный НДС принимается к|"по оплате" |
|бот, оказания услуг), передачи|вычету (п. 14 ст. 167, п. 5 ст. 171 НК| |
|имущественных прав (п. 16 ст. 1|РФ в новой редакции). Отрицательные| |
|Закона N 119-ФЗ) |суммовые разницы налоговую базу умень-| |
| |шать не будут, так как налоговая база| |
| |будет определяться "по отгрузке" и в| |
| |последующем сможет корректироваться то-| |
| |лько в сторону увеличения (в связи с| |
| |тем, что п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ,| |
| |согласно которому налоговая база увели-| |
| |вается на суммы, полученные за реализо-| |
| |ванные товары (работы, услуги) в виде| |
| |финансовой помощи, на пополнение фондов| |
| |специального назначения, в счет увели-| |
| |чения доходов либо иначе связанные с| |
| |оплатой реализованных товаров (работ,| |
| |услуг), сохранит свое действие, положи-| |
| |тельные суммовые разницы будут увеличи-| |
| |вать налоговую базу) | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Из п. 1 ст. 172 НК РФ исключено|Данная норма является корреспондирующей|Данная норма не распост-|
|условие, что к вычету принимают-|по отношению к норме, устанавливающей|раняется на случаи, когда|
|ся суммы НДС, уплаченные налого-|обязанность налогоплательщиков уплачи-|оплата приобретенных то-|
|плательщиком при приобретении|вать НДС только методом "по отгрузке"|варов (работ, услуг, иму-|
|товаров (работ, услуг, имущест-|(ст. 167 НК РФ), и предоставляет нало-|щественных прав) осущест-|
|венных прав) (п. 21 ст. 1 Закона|гоплательщику право применения налого-|вляется неденежными сред-|
|N 119-ФЗ) |вого вычета вне зависимости от факта|ствами (см. следующий|
| |оплаты приобретенных товаров (работ,|пункт таблицы) |
| |услуг, имущественных прав). При приоб-| |
| |ретении за иностранную валюту товаров| |
| |(работ, услуг), имущественных прав ино-| |
| |странная валюта пересчитывается в рубли| |
| |по курсу Банка России на дату принятия| |
| |на учет товаров (работ, услуг), имущес-| |
| |твенных прав | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Пункт 4 ст. 168 НК РФ дополнен|При осуществлении оплаты в неденежной|В связи с тем, что с 1|
|нормой, согласно которой сумма|форме сумму НДС необходимо будет|января 2006 г. оплата не|
|налога, предъявляемая налогопла-|уплачивать отдельным платежным поруче-|является условием для|
|тельщиком покупателю товаров|нием. При этом с учетом сохраняющего|применения налогового вы-|
|(работ, услуг), имущественных|свое действие п. 2 ст. 172 НК РФ (в|чета, за исключением слу-|
|прав, уплачивается налогоплате-|ред. Закона N 119-ФЗ) налоговый вычет|чаев использования в рас-|
|льщику на основании платежного|покупателем при оплате неденежными|четах собственного имуще-|
|поручения на перечисление денеж-|средствами может быть применен только|ства (взаимозачет, това-|
|ных средств при осуществлении|по факту уплаты НДС денежными средства-|рообмен и т.д.), не иск-|
|товарообменных операций, зачетов|ми поставщику |лючено возникновение пре-|
|взаимных требований, если в рас-| |тензий со стороны налого-|
|четах используются ценные бума-| |вых органов в части тре-|
|ги (п. 17 ст. 1 Закона N 119-ФЗ,| |бования доказательств от-|
|вступает в силу с 1 января 2007| |сутствия намерений опла-|
|г.) | |чивать поставки неденеж-|
| | |ными средствами и при от-|
| | |сутствии таких доказа-|
| | |тельств - отказ в вычете|
| | |до момента фактической|
| | |оплаты приобретенных то-|
| | |варов (работ, услуг, иму-|
| | |щественных прав). Дейст-|
| | |вие данного пункта приве-|
| | |дет к значительному уве-|
| | |личению денежных потоков,|
| | |поскольку, например, при|
| | |осуществлении взаимозаче-|
| | |тов стороны должны будут|
| | |отдельно уплатить друг|
| | |другу НДС по каждому за-|
| | |чету встречных требова-|
| | |ний. Кроме того, усложня-|
| | |тся расчеты у тех предп-|
| | |риятий, у которых забло-|
| | |кированы банковские сче-|
| | |та, так как расчеты с по-|
| | |ставщиками при аресте|
| | |счета запрещаются. По на-|
| | |шему мнению, включение|
| | |данного пункта в НК РФ|
| | |связано с определениями|
| | |Конституционного суда Ро-|
| | |ссийской Федерации от|
| | |8.04.04 г. N 168-О,|
| | |169-О, согласно которым|
| | |налоговый вычет по НДС|
| | |возможен только в слу-|
| | |чаях, когда "налогоплате-|
| | |льщик понес реальные зат-|
| | |раты на его уплату" |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Вычеты сумм налога, предъявлен-|Узаконена норма, согласно которой при| |
|ных продавцами налогоплательщику|принятии оборудования к установке к| |
|при приобретении либо уплаченных|учету на счет 07 сумма НДС принимается| |
|при ввозе на таможенную террито-|к вычету по правилам, аналогичным| |
|рию Российской Федерации основ-|принятию к вычету сумм НДС по приобре-| |
|ных средств, в том числе обору-|тенным основным средствам, отражаемым| |
|дования к установке, и (или) не-|по счету 08. Ранее согласно тексту НК| |
|материальных активов, указанных|РФ соответствующие правила на оборудо-| |
|в пп. 2 и 4 ст. 172 НК РФ, прои-|вание к установке не распостранялись | |
|зводятся в полном объеме после| | |
|принятия на учет данных основных| | |
|средств и (или) нематериальных| | |
|активов (п. 21 ст. 1 Закона| | |
|N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Место реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Пункт 1 ст. 148 НК РФ дополнен|Местом реализации таких услуг признает-| |
|словами "услуги по аренде". Они|ся территория Российской Федерации, ес-| |
|включены в перечень работ|ли само недвижимое имущество расположе-| |
|(услуг), которые непосредственно|но на территории Российской Федерации | |
|связаны с недвижимым имуществом| | |
|(п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Статья 148 НК РФ дополнена п.| |По содержанию данный|
|1.1, в котором дан исчерпывающий| |пункт полностью противо-|
|перечень работ и услуг, местом| |поставлен п. 1 ст. 148 НК|
|реализации которых не признается| |РФ, где приведены работы|
|территория Российской Федерации| |и услуги, местом реализа-|
|(п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ) | |ции которых признается|
| | |территория Российской Фе-|
| | |дерации |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|При оказании маркетинговых услуг|При оказании таких услуг российскими|Отсутствие определения|
|и услуг (выполнение работ) по|организациями суммы "входного" НДС не|"маркетинговых" услуг де-|
|разработке программ для ЭВМ и|будут приниматься к вычету (ст. 170 НК|лает неоднозначным трак-|
|баз данных (программных средств|РФ). Если такие услуги оказывают|товку данного понятия,|
|и информационных продуктов вычи-|иностранные организации, они будут|что может привести к кон-|
|слительной техники), их адапта-|плательщиками НДС, который будут упла-|фликту с налоговыми орга-|
|ции и модификации место реализа-|чивать самостоятельно (в случае поста-|ном |
|ции определяется по месту нахож-|новки на налоговый учет в налоговом ор-| |
|дения покупателя (п. 3 ст. 1 За-|гане Российской Федерации), либо сумма| |
|кона N 119-ФЗ) |НДС должна будет удерживаться покупате-| |
| |лем услуг - налоговым агентом (ст. 161| |
| |НК РФ) | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|К работам (услугам), которые| |Поскольку перечень носит|
|связаны непосредственно с движи-| |открытый характер, вероя-|
|мым имуществом, находящимся на| |тно возникновение разног-|
|территории Российской Федерации,| |ласий с налоговым органом|
|относятся, в частности, монтаж,| |в отношении определения|
|сборка, переработка, обработка,| |места реализации работ|
|ремонт и техническое обслужива-| |(услуг), не поименованных|
|ние (п. 3 ст. 1 Закона| |в приведенном перечне |
|N 119-ФЗ). Местом оказания таких| | |
|услуг (работ) признается терри-| | |
|тория Российской Федерации | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Отдельные особенности формирования налоговой базы и применения | налоговых вычетов |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Пункт 2 ст. 154 НК РФ дополнен|Суммы, получаемые организациями, реали-|В действующей редакции НК|
|абзацем следующего содержания:|зующими товары (работы, услуги) по го-|РФ этот вопрос не являет-|
|суммы субвенций (субсидий), пре-|сударственно регулируемым ценам, не бу-|ся однозначным, и соглас-|
|доставляемых бюджетами различно-|дут облагаться НДС |но некоторым разъяснениям|
|го уровня в связи с применением| |налоговых органов на ос-|
|налогоплательщиком государствен-| |новании ст. 162 НК РФ по-|
|ных регулируемых цен, или льгот,| |лученные субсидии на пок-|
|предоставляемых отдельным потре-| |рытие разницы в ценах|
|бителям в соответствии с законо-| |следует включать в нало-|
|дательством, при определении на-| |говую базу |
|логовой базы не учитываются| | |
|(п. 7 ст. 1 Закона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Добавлена ст. 155, определяющая| |Устранена ранее существо-|
|правила исчисления налоговой| |вавшая неопределенность в|
|базы при передаче имущественных| |части обложения НДС иму-|
|прав (п. 8 ст. 1 Закона N 119-| |щественных прав (передача|
|ФЗ). Соответствующие изменения| |имущественных прав была|
|(в части определения налоговой| |определена в качестве|
|базы при передаче имущественных| |объекта обложения в ст.|
|прав) также внесены в п. 1| |146 НК РФ, однако порядок|
|ст. 153 НК РФ | |определения налоговой ба-|
| | |зы по имущественным пра-|
| | |вам установлен не был). В|
| | |ст. 155 установлены осо-|
| | |бенности определения на-|
| | |логовой базы при уступке|
| | |денежного требования, пе-|
| | |редаче имущественных|
| | |прав, в частности таких|
| | |видов имущественных прав,|
| | |как: права заключения до-|
| | |говора, арендные права,|
| | |права участников долевого|
| | |строительства на жилые|
| | |дома, жилые помещения,|
| | |доли в жилых домах или|
| | |жилых помещениях, гаражи|
| | |или машино-места |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Внесено изменение в ст. 156 НК| | |
|РФ, согласно которому налоговая| | |
|база при реализации залогодержа-| | |
|телем в установленном законода-| | |
|тельством Российской Федерации| | |
|порядке предмета невостребован-| | |
|ного залога, принадлежащего за-| | |
|логодателю, определяется как су-| | |
|мма дохода, полученная в виде| | |
|вознаграждения (п. 9 ст. 1 Зако-| | |
|на N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Отменен п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК|При получении авансов в неденежной фор-|Если налогоплательщик|
|РФ, согласно которому налоговая|ме необходимо будет включать соответст-|(продавец) намеревается|
|база увеличивается на суммы|вующие суммы предоплаты в налоговую ба-|осуществлять расчеты пу-|
|авансовых или иных платежей,|зу |тем предварительной опла-|
|полученных в счет предстоящих| |ты неденежными средства-|
|поставок товаров, выполнения| |ми, то целесообразно это|
|работ или оказания услуг (п. 11| |сделать в 2005 г., что|
|ст. 1 Закона N 119-ФЗ). Одновре-| |позволит отсрочить уплату|
|менно в ст. 167 моментом опреде-| |НДС с соответствующих|
|ления налоговой базы признается| |сумм оплаты |
|день оплаты, частичной оплаты в| | |
|счет предстоящих поставок това-| | |
|ров (выполнения работ, оказания| | |
|услуг), передачи имущественных| | |
|прав (п. 16 ст. 1 Закона| | |
|N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Отменен п. 6 ст. 167 НК РФ,|Отмена данного пункта является техниче-|Аналогичным образом объя-|
|согласно которому при реализации|ским изменением, поскольку в ст. 146 НК|сняется отмена п. 5|
|товаров (работ, услуг) на безво-|РФ безвозмездная передача рассматривае-|ст. 167 НК РФ, согласно|
|змездной основе момент определе-|тся в качестве объекта обложения. В|которому для налогоплате-|
|ния налоговой базы определялся|связи с отменой возможности уплачивать|льщиков, применявших ме-|
|как день отгрузки (передачи)|НДС методом "по оплате" момент опреде-|тод "по оплате", по непо-|
|товара (работ, услуг) (п. 16|ления налоговой базы при безвозмездной|гашенной дебиторской за-|
|ст. 1 Закона N 119-ФЗ) |передаче будет определяться днем такой|долженности налоговая ба-|
| |передачи, отдельная норма закона по|за определялась по дню|
| |этому вопросу является в условиях новой|списания задолженности|
| |редакции НК РФ излишней |либо дню истечения срока|
| | |исковой давности, так как|
| | |при применении метода "по|
| | |отгрузке" данная норма не|
| | |имеет правового смысла |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Моментом определения налоговой|НДС со стоимости строительно-монтажных|Ранее дата выполнения|
|базы при выполнении строительно-|работ, выполненных хозяйственным спосо-|строительно-монтажных ра-|
|монтажных работ для собственного|бом, необходимо будет исчислять каждый|бот для собственного пот-|
|потребления является последний|месяц, к вычету данные суммы будут|ребления определялась как|
|день месяца каждого налогового|приниматься в порядке, установленном в|день принятия на учет со-|
|периода (п. 16 ст. 1 Закона|настоящее время (т.е. после уплаты|ответствующего объекта,|
|N 119-ФЗ) |данных сумм налога в бюджет - в месяце,|завершенного капитальным|
| |следующем за месяцем, в котором они|строительством. Такой по-|
| |начислены) |рядок сохранится в отно-|
| | |шении строительно-монтаж-|
| | |ных работ для собственно-|
| | |го потребления, января|
| | |2005 г. (п. 4 ст. 3 Зако-|
| | |на N 119-ФЗ). По строите-|
| | |льно-монтажным работам,|
| | |выполненным в период с 1|
| | |января декабря 2005 г.|
| | |определения налоговой ба-|
| | |зы является 31 декабря|
| | |2005 г. (п. 6 ст. 3 Зако-|
| | |на N 119-ФЗ) |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Суммы налога, предъявленные под-| |В настоящее время НДС|
|рядными организациями (заказчи-| |производится после ввода|
|ками-застройщиками) при проведе-| |данных объектов в эксплу-|
|нии ими капитального строитель-| |атацию по счету 01, после|
|ства, сборке (монтаже) основных| |того как в налоговом уче-|
|средств, суммы налога, предъяв-| |те по данному объекту|
|ленные налогоплательщику по то-| |начнет начисляться амор-|
|варам (работам, услугам), приоб-| |тизация. Вычеты по строи-|
|ретенным им для выполнения стро-| |тельно-монтажным работам,|
|ительно-монтажных работ, и суммы| |осуществлявшимся в 2005|
|налога, предъявленные налогопла-| |г. и ранее, будут произ-|
|тельщику при приобретении им| |водиться по правилам, ус-|
|объектов незавершенного капи-| |тановленным ст. 3 Закона|
|тального строительства, принима-| |N 119-ФЗ (см. раздел|
|ются к вычету в общепринятом по-| |"Правила исчисления НДС в|
|рядке (п. 21 ст. 1 Закона N| |"переходном" периоде") |
|119-ФЗ) | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налоговые агенты |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Статья 161 НК РФ дополнена п. 5,|В соответствии с новой редакцией|Данный пункт призван ог-|
|согласно которому при реализации|ст. 167 НК РФ налог в этом случае аген-|раничить возможности ор-|
|на территории Российской Федера-|ту следует удерживать не по факту пере-|ганизации различных схем|
|ции товаров иностранных лиц, не|числения денежных средств иностранному|минимизации налогообложе-|
|состоящих на учете в налоговых|партнеру, а по факту отгрузки комисси-|ния с участием иностран-|
|органах в качестве налогопла-|онного товара. При этом согласно п. 1|ных партнеров. Ранее по|
|тельщиков, налоговыми агентами|ст. 168 НК РФ в новой редакции при реа-|таким сделкам суммы НДС|
|признаются организации и индиви-|лизации товаров (работ, услуг) налого-|иностранным продавцом не|
|дуальные предприниматели, осуще-|вый агент в этом случае дополнительно к|уплачивались, поскольку|
|ствляющие предпринимательскую|цене (тарифу) реализуемых товаров (ра-|он не состоял на налого-|
|деятельность с участием в расче-|бот, услуг) обязан предъявить к оплате|вом учете в Российской|
|тах на основе договоров поруче-|покупателю этих товаров (работ, услуг)|Федерации, а посредником|
|ния, договоров комиссии или аге-|соответствующую сумму налога. Для ос-|не удерживались, посколь-|
|нтских договоров с указанными|тальных случаев (приобретение товаров|ку на него не была возло-|
|иностранными лицами |у иностранных поставщиков и аренда го-|жена соответствующая обя-|
| |сударственного и муниципального имущес-|занность выступить в роли|
| |тва) сохранится прежний механизм удер-|налогового агента |
| |жания сумм НДС при перечислении денеж-| |
| |ных средств продавцам (арендодателям) | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Операции, освобождаемые от налогообложения |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Подпунктом 25 п. 3 ст. 149 пере-|Налогоплательщикам потребуется ведение|Приведенная формулировка|
|дача в рекламных целях товаров|раздельного учета рекламных товаров|позволяет квалифицировать|
|(работ, услуг), расходы на прио-|стоимостью до 100 руб. за единицу и бо-|передачу в рекламных це-|
|бретение (создание) единицы ко-|лее 100 руб. за единицу |лях товаров (работ, ус-|
|торых не превышают 100 руб.,| |луг), расходы на приобре-|
|включена в перечень операций по| |тение (создание) единицы|
|ст. 149 НК РФ, освобождаемых от| |которых составляют более|
|налогообложения (п. 4 ст. 1 За-| |100 руб., как операцию,|
|кона N 119-ФЗ) | |подлежащую обложению НДС.|
| | |Кроме того, неоднозначна|
| | |трактовка понятия "едини-|
| | |ца работ, услуг". Данное|
| | |изменение усилит позицию|
| | |налоговых органов, согла-|
| | |сно которой передача пра-|
| | |ва собственности на това-|
| | |ры, результаты выполнен-|
| | |ных работ, оказание услуг|
| | |на безвозмездной основе в|
| | |рекламных целях признает-|
| | |ся объектом обложения НДС|
| | |(см., например, письмо|
| | |Минфина России от|
| | |31.03.04 г. N|
| | |04-03-11/52, письмо Упра-|
| | |вления МНС России по|
| | |г. Москве от 15.07.04 г.|
| | |N 24-14/47585) |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Пункт 4 ст. 170 НК РФ дополнен|Данные изменения носят технический ха-| |
|нормой, согласно которой суммы|рактер, поскольку и ранее порядок тако-| |
|НДС по приобретенным товарам,|го распределения налогоплательщики оп-| |
|работам, услугам, используемым|ределяли в учетной политике (хотя это| |
|для осуществления как облагае-|не было непосредственно предусмотрено| |
|мых, так и не облагаемых НДС|НК РФ) | |
|операций, распределяются по этим| | |
|видам операций в порядке, уста-| | |
|новленном принятой налогопла-| | |
|тельщиком учетной политикой для| | |
|целей налогообложения | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Особенности применения ставки 0% |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|По всей главе 21 термин "грузо-| |Терминология НК РФ приве-|
|вая таможенная декларация" заме-| |дена в соответствие с|
|нен на термин "таможенная декла-| |терминологией Таможенного|
|рация" | |кодекса Российской Феде-|
| | |рации |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|В ст. 165 НК РФ внесены измене-| | |
|ния, согласно которым в случае,| | |
|если выручка от реализации това-| | |
|ра иностранному лицу поступила| | |
|на счет налогоплательщика от| | |
|третьего лица, в налоговые орга-| | |
|ны наряду с выпиской банка (ее| | |
|копией) для подтверждения право-| | |
|мерности применения ставки 0%| | |
|представляется договор поручения| | |
|по оплате за указанный товар| | |
|(припасы), заключенный между| | |
|иностранным лицом и организацией| | |
|(лицом), осуществившей (осущест-| | |
|вившим) платеж (п. 14 ст. 1 За-| | |
|кона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Статья 154 НК РФ дополнена п. 9,|Полученные по таким операциям авансы|Ранее полученные по опе-|
|согласно которому до момента оп-|будут включаться в налоговую базу толь-|рациям, облагаемым по|
|ределения налоговой базы с уче-|ко по истечении 180 календарных дней со|ставке 0%, авансы включа-|
|том особенностей, предусмотрен-|дня выпуска товаров в режиме экспорта в|лись в налоговую базу в|
|ных ст. 167 НК РФ, в налоговую|случае, если пакет необходимых докумен-|общем порядке (в периоде,|
|базу не включаются суммы оплаты,|тов к этому дню не собран |когда соответствующие|
|частичной оплаты, полученные в| |платежи поступили органи-|
|счет предстоящих поставок това-| |зации) |
|ров (выполнения работ, оказания| | |
|услуг), облагаемых по ставке 0%| | |
|в соответствии с п. 1 ст. 164 НК| | |
|РФ (п. 7 ст. 1 Закона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Момент определения налоговой ба-|Если на дату реализации подтверждающие|Кроме того, ст. 165 НК РФ|
|зы по неподтвержденным операци-|документы отсутствуют, то по всем опе-|дополнена п. 12, согласно|
|ям, облагаемым по ставке 0%|рациям, облагаемым по ставке 0% (кроме|которому порядок примене-|
|(указанным в п.п. 1-3, 8, 9 п. 1|указанных в п.п. 1-3, 8, 9 п. 1 ст. 164|ния налоговой ставки 0%,|
|ст. 164 НК РФ, в частности экс-|НК РФ), необходимо исчислить НДС, кото-|установленной международ-|
|порт товаров), не изменился -|рый впоследствии будет принят к вычету|ными договорами Российс-|
|последний день месяца, в котором|по моменту последующего исчисления на-|кой Федерации, при реа-|
|собраны подтверждающие докумен-|лога по налоговой ставке 0% при наличии|лизации товаров (работ,|
|ты, либо по истечении 180 кален-|соответствующих подтверждающих докумен-|услуг) для официального|
|дарных дней. Момент определения|тов (см. следующий пункт таблицы) |использования международ-|
|налоговой базы остальных опера-| |ными организациями и их|
|ций, облагаемых по ставке 0%,| |представительствами, осу-|
|устанавливается в общем порядке,| |ществляющими деятельность|
|т.е. по дате реализации товаров,| |на территории Российской|
|работ, услуг | |Федерации, определяется|
| | |Правительством Российской|
| | |Федерации. Таким образом,|
| | |в отношении соответствую-|
| | |щих операций предполага-|
| | |ется установление специ-|
| | |ального порядка налогооб-|
| | |ложения |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Статья 171 дополнена п. 10: вы-|Вычеты производятся на дату, соответст-| |
|четам подлежат суммы налога, ис-|вующую моменту последующего исчисления| |
|численные налогоплательщиком в|налога по налоговой ставке 0% при нали-| |
|случае отсутствия документов,|чии на этот момент подтверждающих доку-| |
|подтверждающих правомерность|ментов, предусмотренных ст. 165 НК РФ | |
|применения ставки 0% по операци-| | |
|ям реализации товаров (работ,| | |
|услуг), указанных в п. 1 ст. 164| | |
|НК РФ (п. 20 ст. 1 Закона N| | |
|119-ФЗ, вступает в силу с 1 ян-| | |
|варя 2006 г.) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Согласно изменениям, внесенным в|Изменены условия принятия к вычету сумм|Порядок определения суммы|
|п. 3 ст. 172 НК РФ, суммы НДС в|НДС по приобретенным товарам (работам,|НДС, относящейся к това-|
|отношении операций по реализации|услугам), использованным для осуществ-|рам (работам, услугам),|
|товаров (работ, услуг), указан-|ления операций, облагаемых по ставке|имущественным правам,|
|ных в п. 1 ст. 164 НК РФ, обла-|0%. При этом обязанность составления по|приобретенным для произ-|
|гаемых по ставке 0%, будут при-|соответствующим операциям отдельной на-|водства и (или) реализа-|
|ниматься к вычету вне зависимос-|логовой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ)|ции товаров (работ, ус-|
|ти от представления отдельной|сохраняется. Вычет "входного" НДС про-|луг), операции по реали-|
|налоговой декларации по таким|изводится в момент определения налого-|зации которых облагаются|
|операциям. Факт подачи необходи-|вой базы по нормам ст. 167 НК РФ. Пре-|по ставке 0%, устанавли-|
|мого пакета документов в налого-|доставлять отдельную декларацию по опе-|вается принятой налогоп-|
|вый орган в качестве условия для|рациям со ставкой 0% необходимо до 1|лательщиком учетной поли-|
|принятия соответствующих сумм|января 2007 г., после этой даты отдель-|тикой для целей налогооб-|
|НДС к вычету также не является|ная декларация составляться не будет|ложения (п. 14 ст. 1 За-|
|обязательным (п. 21 ст. 1 Закона|(п. 2 ст. 4 Закона N 119-ФЗ) |кона N 119-ФЗ) |
|N 119-ФЗ, вступает в силу с 1| | |
|января 2007 г.). | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Счета-фактуры |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|В ст. 169 НК РФ внесены измене-| |Подтвержден на законода-|
|ния, согласно которым посредник,| |тельном уровне порядок|
|действующий от своего имени,| |выставления счетов-фактур|
|обязан выставлять покупателю| |при реализации по посред-|
|счета-фактуры от своего имени,| |ническим договорам (ранее|
|которые являются основанием для| |такой порядок был опреде-|
|применения покупателем налогово-| |лен постановлением Прави-|
|го вычета (п. 18 ст. 1 Закона N| |тельства Российской Феде-|
|119-ФЗ) | |рации от 2.12.2000 г. N|
| | |914) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Восстановление НДС |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|В п. 3 ст. 170 НК РФ внесены из-|При осуществлении операций в перечис-|Данный пункт противоречит|
|менения, согласно которым ранее|ленных случаях налогоплательщик будет|позиции ВАС РФ (см. реше-|
|принятые к вычету суммы НДС под-|обязан восстановить суммы НДС, ранее|ние ВАС РФ от 15.06.04 г.|
|лежат восстановлению в следующих|принятые к налоговому вычету. Суммы|N 4052/04). Однако пози-|
|случаях: передача имущества|НДС, восстановленные при передаче иму-|ция ВАС РФ сформирована|
|(имущественных прав) в качестве|щества в уставный (складочный) капитал,|на основе норм действую-|
|вклада в уставный (складочный)|подлежат вычету у принимающей стороны|щего законодательства, в|
|капитал; передача правопреемнику|(пп. 19, 20 ст. 1 Закона N 119-ФЗ). В|котором порядок восстано-|
|при реорганизации; последующее|остальных случаях восстановленные суммы|вления НДС в соответству-|
|использование имущества (имущес-|НДС учитываются организацией при исчис-|ющих случаях не опреде-|
|твенных прав) для осуществления|лении налога на прибыль в составе про-|лен. С 1 января 2006 г.|
|не облагаемых НДС операций, опе-|чих расходов |данный спорный вопрос|
|раций, местом реализации которых| |можно считать однозначно|
|не признается территория Россий-| |решенным в пользу необхо-|
|ской Федерации, и других опера-| |димости восстановления|
|ций согласно п. 2 ст. 170 НК РФ;| |НДС |
|переход организации на УСН или| | |
|на уплату ЕНВД (п. 19 ст. 1 За-| | |
|кона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Суммы НДС, предъявленные налого-|При осуществлении операций в перечис-|В НК РФ не уточнено, при-|
|плательщику при проведении под-|ленных случаях налогоплательщик будет|менительно к какому виду|
|рядчиками капитального строи-|обязан восстановить суммы НДС, ранее|учета - бухгалтерскому|
|тельства объектов недвижимости|принятые к налоговому вычету. Сумма НДС|или налоговому - следует|
|(основных средств), при приобре-|восстанавливается равными долями в те-|применять понятие "пол-|
|тении недвижимого имущества, ис-|чение 10 лет. Восстановленные по этому|ностью самортизированы".|
|численные налогоплательщиком при|основанию суммы НДС учитываются органи-|Исходя из общих норм НК|
|выполнении строительно-монтажных|зацией при исчислении налога на прибыль|РФ (в частности, ст. 11|
|работ для собственного потребле-|в составе прочих расходов |НК РФ), по нашему мнению,|
|ния, принятые ранее к вычету,| |речь идет об амортизации|
|подлежат восстановлению, если| |в бухгалтерском учете.|
|указанные объекты недвижимости в| |Действие этой нормы не|
|дальнейшем используются для осу-| |распространяется на осно-|
|ществления операций, указанных в| |вные средства, которые|
|п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 20 ст. 1| |полностью самортизированы|
|Закона N 119-ФЗ) | |или с момента ввода кото-|
| | |рых в эксплуатацию у дан-|
| | |ного налогоплательщика|
| | |прошло не менее 15 лет |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Правила исчисления НДС в "переходном" периоде |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Налогоплательщикам необходимо|В 2006-2007 гг. налогоплательщикам,|Если НДС уплачен досроч-|
|провести инвентаризацию дебитор-|применявшим ранее метод "по оплате",|но, а оплата получена в|
|ской и кредиторской задолженнос-|необходимо организовать ведение раз-|2006 г. и позднее, то не-|
|ти по состоянию на 31 декабря|дельного учета платежей, поступающих|обходимо при определении|
|2005 г. включительно (п. 1 ст. 2|в оплату задолженности, образовавшейся|налоговой базы учитывать|
|Закона N 119-ФЗ). Для налогопла-|до и после 1 января 2006 г., с тем что-|НДС с положительных сум-|
|тельщиков, применяющих в 2005 г.|бы обеспечить формирование налоговой|мовых разниц. НДС с сумм|
|и ранее метод определения нало-|базы по НДС в отношении дебиторской за-|отрицательных суммовых|
|говой базы "по оплате" по деби-|долженности "переходного" периода. Та-|разниц налоговый вычет|
|торской задолженности, образова-|ким образом, налоговая база в 2006-2007|уменьшать не будет. Закон|
|вшейся до 1 января 2006 г., мо-|гг. будет формироваться из двух состав-|N 119-ФЗ не устанавливает|
|мент определения налоговой базы|ляющих: частично методом "по отгрузке"|ограничений на досрочную|
|установлен как день оплаты. Та-|и частично методом "по оплате" |уплату НДС со всей суммы|
|кой порядок действует до 1 янва-| |неоплаченной дебиторской|
|ря 2008 г. (п. 2 ст. 2 Закона N| |задолженности по состоя-|
|119-ФЗ). Если до 1 января| |нию на 1 января 2006 г.|
|2008 г. дебиторская задолжен-| |Это позволит не вести в|
|ность не была погашена, то она| |2006 г. раздельный учет|
|подлежит включению налогопла-| |сумм оплаты, поступившей|
|тельщиком в налоговую базу в| |по задолженности, образо-|
|первом налоговом периоде 2008 г.| |вавшейся до и после 1 ян-|
|(п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ) | |варя 2006 г., однако при-|
| | |ведет к значительному|
| | |преждевременному оттоку|
| | |денежных средств, пос-|
| | |кольку корреспондирующее|
| | |право на вычет по НДС по|
| | |всей неоплаченной креди-|
| | |торской задолженности За-|
| | |коном N 119-ФЗ не предос-|
| | |тавлено (п. 9 ст. 2 Зако-|
| | |на N 119-ФЗ) |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Для налогоплательщиков, применя-|В 2006-2007 гг. налогоплательщикам,|Плательщики НДС, опреде-|
|ющих в 2005 г. и ранее метод оп-|применявшим ранее метод "по оплате",|ляющие до вступления в|
|ределения налоговой базы "по оп-|необходимо организовать ведение раз-|силу Закона N 119-ФЗ мо-|
|лате", НДС к вычету по товарам|дельного учета оплат кредиторской задо-|мент определения налого-|
|(работам, услугам, имущественным|лженности, образовавшейся до и после 1|вой базы как день от-|
|правам), приобретенным до 1 ян-|января 2006 г., с тем чтобы обеспечить|грузки, производят вычеты|
|варя 2006 г., принимается после|правильное формирование сумм налоговых|по товарам (работам, ус-|
|оплаты. Если до 1 января 2008 г.|вычетов |лугам), приобретенным до|
|соответствующая кредиторская за-| |1 января 2006 г., в пер-|
|долженность не погашена, то на-| |вом полугодии 2006 г.|
|логовые вычеты производятся в| |равными долями (по 1/6 от|
|первом налоговом периоде 2008 г.| |общей суммы каждый месяц)|
|(пп. 8-9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Вычет сумм НДС по строительно-|Для своевременного формирования пра-| |
|монтажным работам, выполненным|вильных сумм налоговых вычетов необхо-| |
|до 1 января 2005 г., производит-|димо ведение раздельного учета строи-| |
|ся после уплаты соответствующих|тельно-монтажных работ для собственного| |
|сумм налога по мере постановки|потребления, выполненных до 1 января| |
|на учет соответствующих объектов|2005 г., в 2005 г. и после 31 декабря| |
|завершенного капитального строи-|2005 г. | |
|тельства с момента начала начис-| | |
|ления амортизации в налоговом| | |
|учете, по работам, выполненным в| | |
|период с 1 января 2005 г. по 31| | |
|декабря 2005 г., - после уплаты| | |
|начисленных по этим строительно-| | |
|монтажным работам сумм налога в| | |
|бюджет вне зависимости от факта| | |
|постановки данных объектов на| | |
|учет и начисления по ним аморти-| | |
|зации (пп. 5, 6 ст. 3 Закона N| | |
|119-ФЗ). Вычет НДС по товарам| | |
|(работам, услугам), приобретен-| | |
|ным для выполнения строительно-| | |
|монтажных работ, которые не были| | |
|приняты к вычету до 1 января| | |
|2005 г., подлежат вычетам по ме-| | |
|ре постановки на учет соответст-| | |
|вующих объектов или при их реа-| | |
|лизации (п. 3 ст. 3 Закона N| | |
|119-ФЗ) | | |
|--------------------------------+---------------------------------------+-------------------------|
|Суммы НДС, предъявленные налого-|Для своевременного формирования пра-| |
|плательщику подрядными организа-|вильных налоговых вычетов по суммам| |
|циями при проведении капитально-|НДС, предъявленным подрядными организа-| |
|го строительства, которые не бы-|циями при проведении капитального стро-| |
|ли приняты к вычету до 1 января|ительства, необходимо ведение раздель-| |
|2005 г., подлежат вычету по мере|ного учета соответствующих операций,| |
|постановки на учет соответствую-|выполненных до 1 января 2005 г., в 2005| |
|щих объектов завершенного капи-|г. и после 31 декабря 2005 г. | |
|тального строительства или при| | |
|реализации объекта незавершенно-| | |
|го капитального строительства| | |
|(п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).| | |
|Суммы НДС, предъявленные налого-| | |
|плательщику с 1 января 2005 г.| | |
|по 1 января 2006 г. подрядными| | |
|организациями, подлежат вычетам| | |
|в течение 2006 г. равными долями| | |
|по налоговым периодам либо ранее| | |
|единовременно при принятии дан-| | |
|ного объекта на учет или реали-| | |
|зации в 2006 г. (п. 2 ст. 3 За-| | |
|кона N 119-ФЗ) | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
А.А. Трубников,
аудитор
"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2005 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Аудиторские ведомости"
Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
Международный еженедельник "Финансовая газета"
Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"
Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.
Свидетельство о регистрации N 015676
Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а