Комментарии к нормативным документам ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.)

Комментарии к нормативным документам

1. Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 5 июля 2005 года N 143.

Повышен необлагаемый (НДФЛ) размер дохода в виде стоимости подарков, получаемых физическими лицами от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещения (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом, а также стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и играх - с 2 до 4 тыс. руб. Изменение вступает в силу с 1 января 2006 года.

Кроме того, установлено, что освобождается от налогообложения помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войн с Финляндией, с Японией, ВОВ, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками концлагерей, тюрем и гетто, в том числе несовершеннолетними, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период. Уплаченные суммы налога на доходы указанных физических лиц подлежат возврату не позднее двух месяцев со дня вступления в силу Федерального закона. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

2. Федеральный закон от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"

Опубликован в "Российской газете" 2 июля 2005 года N 142.

Вступает в силу с 1 января 2006 года.

Законом признаются утратившими силу Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 года N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также подзаконные акты, принятые в развитие этого Закона. Кроме того, вносится изменение в статью 217 НК РФ, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения (НДФЛ) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

3. Федеральный закон от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 6 июля 2005 года N 144.

Вступил в силу со дня его официального опубликования.

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" дополнен статьей 21.1 "Исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа". Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом решения, не представляло документы отчетности и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.

В законе детализирован порядок исключения юрлица из единого государственного реестра.

Изменения, внесенные в ГК РФ, изложены в новой редакции абзаца первого пункта 3 статьи 49 "Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц".

4. Федеральный закон от 18 июля 2005 г. N 87-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" и Федеральный закон "О землеустройстве"

Опубликован в "Российской газете" 20 июля 2005 года N 156.

Дата вступления в силу Законом не определена. Следовательно, Закон вступил в силу в общем порядке - по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

Законом уточнены некоторые положения Закона об обороте земель сельскохозяйственного назначения - в части хозяйственных операций с земельными долями и участками, находящимися в долевой собственности, а также некоторые вопросы приватизации земельных участков и иных форм изменения прав собственности, аренды, владения или пользования.

Наиболее интересным (с точки зрения минимизации расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей), по нашему мнению, следует считать вновь введенный в статью 10 Закона пункт 7, в соответствии с которым сельскохозяйственные организации, а также граждане, осуществляющие деятельность по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства, права собственности на земельные участки или права аренды земельных участков, которые находятся у них на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, приобретают сельскохозяйственные угодья в собственность по цене, установленной законом субъекта Российской Федерации в размере не более 20 процентов их кадастровой стоимости.

5. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 93-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Пункт 30 статьи 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и подпункт 10 пункта 1 статьи 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" главы 24 "Единый социальный налог" изложены в новой редакции.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2006 года.

6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением статей 1 и 4 (статей, содержащих основные изменения), которые вступают в силу с 1 января 2006 года.

Законом внесены существенные, принципиальные изменения в главу 26.2 НК РФ, регулирующую порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, использующими упрощенную систему налогообложения. Также существенные изменения внесены в главу 26.3 - в частности, изменены ставки базовой доходности, используемые при исчислении ЕНВД. Подробный комментарий к Федеральному закону N 101-ФЗ приводится в отдельном материале номера.

7. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 106-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 28 июля 2005 года N 163. Вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Внесены изменения в статьи 333.29, 333.33, 333.35 главы 25.3 "Государственная пошлина".

8. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Законом вносятся изменения в главу 22 НК РФ "Акцизы", включая изменение ставок акцизов. Подробный комментарий приведен в отдельном материале номера.

9. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 109-ФЗ "О внесении изменения в статью 181 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Вступил в силу со дня официального опубликования.

Изменен срок исковой давности по ничтожным сделкам. Статьей 181 ГК РФ также устанавливается срок исковой давности по оспоримым сделкам. По данному виду сделок срок исковой давности не изменен. Разница между указанными видами сделок состоит в том, что оспоримая сделка должна быть признана недействительной судом, а ничтожная - является недействительной независимо от такого признания (статья 166 ГК РФ).

Из сообщений средств массовой информации можно сделать вывод, что данное изменение преследует цель узаконить приватизационные сделки, и, прежде всего, сделки физических лиц с недвижимостью. Однако понятие ничтожной сделки является более широким. В частности, ничтожными являются сделки:

не соответствующие требованиям закона или иных правовых актов (статья 168 ГК РФ);

совершенные с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности (статья 169 ГК РФ);

мнимые сделки - сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (статья 170 ГК РФ);

притворные сделки - сделки, которые совершены с целью прикрыть другую сделку (статья 170 ГК РФ);

совершенные гражданином, признанным недееспособным вследствие психического расстройства (статья 171 ГК РФ);

совершенные несовершеннолетними, не достигшими четырнадцати лет (малолетними) (статья 172 ГК РФ).

Из сказанного можно сделать вывод о том, что последствия практической реализации внесенных изменений будут весьма широки, и их истинный масштаб можно будет оценить по материалам судебной и арбитражной практики.

Статьей 2 Закона специально оговорено, что установленный (новый) срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки применяется также к требованиям, ранее установленный ГК РФ срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Федерального закона N 109-ФЗ. То есть, закону фактически придана обратная сила.

10. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 111-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации, Лесной кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" и Федеральный закон "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 28 июля 2005 года N 163.

Дата вступления в силу отдельно не определена, следовательно, закон вступил в силу общим порядком - по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

В законы, перечисленные в названии Федерального закона N 111-ФЗ, внесен ряд уточняющих изменений, в основном, в части, регулирующей порядок использования земель и участков лесного фонда для нужд строительства дорог, линий электропередачи и т.п.

Кроме того, изменениями, внесенными в Федеральный закон от 29 декабря 2004 года N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации", изменен (с 2006 на 2008 год) срок введения в действие некоторых норм Градостроительного кодекса РФ - в части, регулирующей порядок подготовки и утверждения документации по планировке территории, а также государственной экспертизы проектной документации.

11. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 113-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рекламе" и статью 14.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 16.1.

Вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования.

Закон "О рекламе" дополнен статьей 161 "Особенности рекламы о деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари", в которой конкретизированы ограничения по распространению рекламы.

Увеличены штрафные санкции, установленные статьей 14.3 КоАП, за нарушение законодательства о рекламе.

12. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Вступает в силу с 1 января 2006 года.

Настоящим законом регулируются отношения, касающиеся порядка взимания и размеров сборов за выдачу лицензий. Определены плательщики сборов, размеры и порядок уплаты сбора.

Действие Федерального закона не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами Российской Федерации.

С даты вступления закона в действие утрачивает силу Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции".

13. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"

Опубликован в "Российской газете" 26 июля 2005 года N 161.

Дата вступления в силу Законом не определена. Следовательно, Закон вступил в силу в общем порядке - по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

Как сказано в преамбуле Закона, его целями являются привлечение инвестиций в экономику Российской Федерации, обеспечение эффективного использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на условиях концессионных соглашений и повышение качества товаров, работ, услуг, предоставляемых потребителям.

Сторонами концессионного соглашения являются:

концедент - Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство Российской Федерации или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта Российской Федерации, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления;

концессионер - индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

То есть, в принципе, концессионером может быть любая организация или индивидуальный предприниматель, однако, очевидно, что Закон направлен, прежде всего на привлечение иностранных инвестиций.

В Законе подробно прописана процедура заключения концессионных соглашений.

Положения Закона могут быть интересны тем хозяйствующим субъектам, которые располагают необходимым количеством свободных средств для вложения их в развитие объектов государственной и муниципальной собственности.

Необходимо отметить, что в главу 25 НК РФ изменения, регулирующие особенности налогообложения сторон по концессионному соглашению, были внесены за два месяца до принятия данного Закона - Федеральным законом N 58-ФЗ.

14. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 27 июля 2005 года N 162.

Федеральным законом N 116-ФЗ установлены общие правила создания, функционирования и прекращения существования особых экономических зон в Российской Федерации. Реальное применение положений Закона будет возможно после установления перечня таких зон. Закон вступил в силу по истечении тридцати дней после дня его официального опубликования.

Федеральным законом N 117-ФЗ вносятся изменения в НК РФ, Таможенный кодекс, Земельный кодекс, Градостроительный кодекс, а также ряд других федеральных законов (в части установления отдельных льгот для участников особых экономических зон). Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2006 года.

15. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Опубликован в "Российской газете" 30 июля 2005 года N 166.

Федеральный закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Законом вносятся изменения в порядок исчисления и уплаты НДС при реорганизации организаций.

16. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Опубликован в "Российской газете" 3 августа 2005 года N 168.

Вступает в силу с 1 января 2006 года, за исключением некоторых положений, вступающих в силу с 1 января 2007 года. Часть положений распространяется на правоотношения, возникшие с 2005 года.

Подробный комментарий приведен в отдельном материале номера.

17. Постановление Правительства РФ от 1 июля 2005 г. N 410 "О внесении изменений в приложение N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. N 344"

Опубликовано в "Российской газете" 12 июля 2005 года N 149.

Внесены изменения в приложение N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".

18. Постановление Правительства РФ от 16 июля 2005 г. N 439 "О Правилах выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в двойном размере гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

Опубликовано в "Российской газете" 20 июля 2005 года N 156.

Вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Настоящие Правила определяют порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия.

19. Письмо Минфина РФ от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Письмом разъясняется порядок обложения НДС расходов на приобретение некоторых продуктов питания для обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров, в случае, когда такие расходы для целей налогообложения налогом на прибыль не принимаются (не оформляются в бухгалтерском и налоговом учете). При осуществлении расходов, которые покрываются за счет собственных средств организации, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается.

20. Письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Так как Федеральный закон N 58-ФЗ вступает в силу не с нового налогового периода (а по истечении месяца со дня официального опубликования), возникла необходимость разъяснения о том, что уточненные налоговые декларации за прошедшие отчетные периоды представлять не нужно. Изменения порядка исчисления и уплаты налога должны быть учтены налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи, с налоговой отчетности за семь месяцев, прочими налогоплательщиками - в декларации за девять месяцев 2005 года.

21. Письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Федеральным законом N 58-ФЗ несколько изменен порядок расчета сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, Минфином РФ разъясняется:

при определении удельных весов среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества учитываются соответствующие показатели за отчетный или налоговый период;

среднесписочная численность работников определяется порядком, установленным Федеральной службы государственной статистики (порядком, используемым для составления отчетности по труду);

среднесписочная стоимость объектов основных средств определяется как сумма остаточной стоимости на начало каждого месяца, включая месяц, следующий за отчетным, на количество месяцев, увеличенное на единицу (соответственно, на 4, 7, 10 и 13).

22. Письмо Минфина РФ от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/1/74 "Об отнесении расходов по обслуживанию пластиковых карт"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Письмом, в частности, разъясняется следующее:

расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников (для зачисления на них заработной платы) не учитываются для целей налогообложения как расходы, произведенные в пользу работника;

не признаются для целей налогообложения прибыли расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплачиваемые организацией банку - эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт. Это вознаграждение должно взиматься банком со своих клиентов, т.е. с самих работников;

комиссионное вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников, учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банков;

комиссионное вознаграждение банку в размере 0,5 процента от перечисленной суммы признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

23. Письмо Минфина РФ от 19 июля 2005 г. N 03-03-04-/1/89 "О порядке признания расходов, связанных с заключением договора аренды"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъяснено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены в составе прочих затрат расходы на подготовку землеустроительного плана границ земельного участка, получение документов БТИ, уплату государственной пошлины за регистрацию договора аренды в учреждении юстиции. Однако при этом такие расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. При определении доходов и расходов по методу начисления данные расходы относятся к косвенным расходам и могут быть в полном объеме отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

24. Письмо Федеральной налоговой службы от 29 июня 2005 г. N 04-1-03/462 "О налогообложении доходов физических лиц"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъяснено, что не подлежит обложению НДФЛ сумма стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, а также выплата денежной компенсации к отдыху сотрудникам, уволенным из органов внутренних дел РФ с правом на пенсию, в размере 600 руб. на самого сотрудника и 300 руб. на супругу(а) и на каждого проживающего с ним несовершеннолетнего ребенка.

25. Письмо Фонда соцстраха РФ от 14 июля 2005 г. N 02-18/07-6348 "О порядке исчисления пособий по беременности и родам в 2005 году"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъяснено, что пособие по беременности и родам в настоящее время продолжает выплачиваться в размере среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа, так как законодательство, регулирующее обязательное социальное страхование в части учета непрерывного стажа работы для определения размера пособия по беременности и родам, отсутствует, иные применяемые нормативные правовые акты об обязательном социальном страховании не содержат норм об учете продолжительности непрерывного трудового стажа для предоставления пособия по беременности и родам.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2005 г.