"Отложенный" НДС (Н.И. Лейман, "Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.)

"Отложенный" НДС

Нередко в бюджетном учете уже сделаны записи по отражению продаж, а обязательств по уплате НДС еще нет. Причина в том, что бюджетный учет основан на методе начисления, а налог на добавленную стоимость большинство учреждений начисляют "по оплате".

Долг, который не существует

Не вдаваясь в этимологию понятия "отложенные налоговые обязательства", поясним суть "отложенного НДС" на примере.

Пример. НИИ СМТ начисляет НДС ежемесячно, "по оплате". Акт об оказании услуг, выполненных НИИ СМТ для ООО "Тепловик" подписан 30 сентября 2005 года. Оплата по акту в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) поступила 5 октября 2005 года. Предположим, что 31 октября 2005 года бухгалтер НИИ СМТ делает две бухгалтерские записи:

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

- 118 000 руб. - закрыт акт о выполнении услуг;

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС.

НДС, начисленный в бюджетном учете за сентябрь, будет отражен лишь в октябрьской налоговой декларации или позже (в зависимости от выполнения договорных обязательств по оплате ООО "Тепловик"). То есть "отложенный" налог на добавленную стоимость - это отраженные в бюджетном учете суммы НДС, обязательства по уплате которых возникнут в будущих отчетных периодах.

Бухгалтеры некоторых бюджетных учреждений в ситуации, описанной в примере, не начисляют НДС до тех пор, пока не появятся обязательства по налоговым платежам (подробности на стр. 36). В подобном случае, для того чтобы показываемый в отчетности финансовый результат от продажи товаров не был завышен на сумму НДС, необходимо сделать специальную корректировочную запись на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС.

Параллель с хозяйственным Планом счетов

Проблема учета "отложенного" НДС для коммерческих фирм была решена еще в 1996 году. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 такие записи составляются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В настоящее время бухгалтеры коммерческих фирм отражают "отложенный" НДС такой проводкой:

Дебет 90

"Продажи"

Субсчет 3 "НДС"

Кредит 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Потенциальные обязательства перед бюджетом по НДС".

После оплаты составляют проводку:

Дебет 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Потенциальные обязательства перед бюджетом"

Кредит 68

"Расчеты по налогам и сборам".

Будут ли внесены изменения в Инструкцию N 70н по данному вопросу? Разработчики нормативных документов однозначно говорят: "нет", поскольку с 2006 года метод начисления НДС "по оплате" перестанет существовать (подробности на стр. 32). Поэтому решать проблему балансовых перекосов придется, видимо, при помощи забалансового или управленческого учета.

А чтобы не погрешить против истины и показать главному распорядителю реально существующую картину (со ссылками на данные забалансового или управленческого учета), ситуацию нужно будет обрисовать в Пояснительной записке.

Н.И. Лейман,

редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет"

"Бюджетный учет", N 10, октябрь 2005 г.