Правила поведения диктуют налоги ("Налоговые споры", N 10, октябрь 2005 г.)

Правила поведения диктуют налоги

Предприниматель подал налоговую декларацию после истечения установленного срока, за что был оштрафован налоговыми органами. Но все дело в том, что он вообще не должен был подавать декларацию, поскольку в этот период не осуществлял деятельность, доходы от которой облагаются ЕНВД.

Причина спора

Гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и имеет соответствующее свидетельство. В апреле 2004 г. предприниматель представил в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за IV квартал 2003 г., при этом срок подачи декларации - не позднее 20 января 2004 г.

Налоговая инспекция квалифицировала данный факт как нарушение предусмотренного законодательством о налогах и сборах срока представления декларации и привлекла предпринимателя к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ.

/---------------------------------------\                 /----------------------------------------\

|   Позиция налоговой инспекции         |------- -------| Позиция индивидуального предпринимателя|

|---------------------------------------|                 |----------------------------------------|

|Решение о привлечении предпринимателя к|                 |В IV квартале 2003 г. деятельность,  до-|

|налоговой ответственности законно. Пре-|                 |ходы от которой облагаются ЕНВД, не осу-|

|дприниматель уплачивает налоги в  соот-|                 |ществлялась, а следовательно, плательщи-|

|ветствии со специальным налоговым режи-|                 |ком названного налога в   данный  период|

|мом, т.е. является   налогоплательщиком|    100 рублей   |предприниматель не являлся. Соответстве-|

|ЕНВД. Согласно ст. 80 НК РФ каждый  на-|                 |нно, не возникло и обязанности представ-|

|логоплательщик должен представлять  на-|                 |лять налоговую декларацию по ЕНВД.   Тот|

|логовые декларации по тем налогам,  ко-|                 |факт, что предприниматель все же  ее  не|

|торые он обязан платить.   Освобождение|                 |представил, в данном случае не влияет на|

|от   исполнения   данной обязанности по|                 |порядок привлечения  к   ответственности|

|причине неосуществления  деятельности и|                 |за непредставление налоговой декларации.|

|неполучения дохода налоговым  законода-|                 |                                        |

|тельством не предусмотрено.            |                 \----------------------------------------/

\---------------------------------------/                                     |

                                                          /----------------------------------------\

                                                          |решение в пользу индивидуального  предп-|

                                                          |ринимателя                              |

                                                          \----------------------------------------/

Позиция суда

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному налогу возникает только в том случае, если из положений действующего законодательства об определенном виде налога следует, что это лицо относится к числу налогоплательщиков.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. Поскольку предприниматель в IV квартале 2003 г. не осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, оснований для привлечения его к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по ЕНВД нет.

К таким выводам пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.05.05 по делу N А66-11397/2004.

Наш комментарий

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основании данных налоговых деклараций налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением налогоплательщиками порядка налогообложения, предусмотренного налоговым законодательством для каждого налога. В связи с этим налогоплательщики обязаны в установленные законом сроки представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по всем налогам, которые они должны уплачивать. При этом обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, относящими лицо к числу налогоплательщиков.

Нормами Налогового кодекса, а именно отдельными главами части второй, регулирующими налогообложение конкретными налогами, по-разному определяются основания возникновения обязанности налогоплательщиков представлять налоговые декларации. В частности, согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками ЕНВД в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Определение налогоплательщиков ЕНВД дано в ст. 346.28 НК РФ - это организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Сопоставив эти две нормы, можно прийти к выводу, что организация или предприниматель, не осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД в конкретный период, не являются налогоплательщиками ЕНВД, а значит, обязанность представлять налоговую декларацию по ЕНВД за этот период на них не распространяется. К такому же выводу пришел суд в рассматриваемом нами деле.

Мотивируя свои выводы, суд указал на универсальный подход к определению обязанности по представлению налоговой декларации. Не только по ЕНВД, но и по любому другому налогу изначально нужно определять, является ли лицо налогоплательщиком того или иного налога, поскольку только тогда появляется обязанность представлять налоговую декларацию.

Проанализируем действующие нормы НК РФ о конкретных налогах. Согласно ст. 143 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость не предусматривает каких-то дополнительных специальных условий, достаточно иметь статус организации или индивидуального предпринимателя (понятия даны в ст. 11 НК РФ), чтобы быть налогоплательщиком НДС. Соответственно, обязанность представлять налоговые декларации возникает с того момента, как лицо стало обладать признаками налогоплательщика НДС. То же самое можно сказать и о налогоплательщиках налога на прибыль организаций. Независимо от того, велась ли деятельность, получались ли доходы, налоговые декларации представлять нужно.

Иная ситуация с налогоплательщиками акцизов. Установленная ст. 204 НК РФ обязанность представлять налоговую декларацию по акцизам возникает только тогда, когда организации или иные лица, указанные в ст. 179 НК РФ "Налогоплательщики", за налоговый период осуществляли операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. Таким образом, обязанность представлять налоговую декларацию по ЕСН возникает тогда, когда имели место соответствующие выплаты.

Этот же вывод применим и к налогоплательщикам налога на игорный бизнес, которыми согласно ст. 365 НК РФ признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Если в конкретном налоговом периоде (равен календарному месяцу) организация или индивидуальный предприниматель деятельностью, связанной с игорным бизнесом, не занимались, обязанности представлять налоговую декларацию по данному налогу не возникает.

В отношении представления налоговой декларации по ЕНВД и ЕСН судебная практика едина - обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию возникает при условии осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, либо при наличии выплат в пользу физических лиц.

Что касается привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по акцизам, то здесь судебная практика весьма противоречива, а по налогу на игорный бизнес состоявшихся судебных решений не найдено.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела	Выводы суда
ФАС Волго-Вятского округа	Постановление от 30.05.05	N А29-5763/2004а	Налоговый орган не до- казал факт осуществле- ния предпринимателем в спорном периоде деяте- льности, облагаемой единым налогом на вме- ненный доход, следова- тельно, привлечение его к ответственности неп- равомерно
ФАС Восточно-Сибирского окру- га	Постановление от 14.05.05	N А33-32497/04-С3 -Ф02-2144/05-С1	Налоговый орган не до- казал возникновение у предпринимателя, являю- щегося плательщиком ЕНВД, обязанности по представлению деклара- ций по ЕСН
ФАС Дальневосточного округа	Постановление от 17.01.05	N Ф03-А51/04-2/ /3968	Отсутствие у налогоп- лательщика по итогам конкретного налогового периода объекта обло- жения и (или) суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности пре- дставлять декларации по акцизу
ФАС Западно-Сибирского округа	Постановление от 16.02.05	N Ф04-324/2005 (8372-А75-31)	Само по себе наличие свидетельств лица, осу- ществляющего оптовую и оптово-розничную реали- зацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепро- дуктов не создает обя- занность по представле- нию налоговой деклара- ции
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 05.03.05	N А42-11107/04-20	Поскольку предпринима- тель в проверяемом пе- риоде не осуществлял деятельность, доходы от которой облагаются ЕНВД, обязанность пред- ставлять в налоговый орган декларацию по ЕНВД за указанный пе- риод у предпринимателя отсутствует

"Налоговые споры", N 10, октябрь 2005 г.