Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 ноября 2005 г. N КА-А40/11103-05 Налоговый орган обязан возместить излишне уплаченный налог на доходы иностранного юридического лица, поскольку налогоплательщиком представлены все необходимые документы в подтверждение права на возврат налога, кроме того, срок подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога не пропущен (извлечение)

Постановление Федеральный арбитражного суда Московского округа
от 17 ноября 2005 г. N КА-А40/11103-05
(извлечение)

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.05, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.05, признано незаконным, как не соответствующее ст. 312 НК РФ бездействие ИФНС РФ N 1 по г. Москве, выразившееся в невозврате "Вюрт Интернешнл АГ" налога на доходы юридического лица за 2001 г. в размере 660500 руб.

ИФНС РФ N 1 по г. Москве обязана возвратить "Вюрт Интернешнл АГ" излишне уплаченный налог на доходы иностранного юридического лица в размере 660500 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суды указали, что заявитель излишне уплатил налог в бюджет, поэтому спорная сумма подлежит возврате, а бездействие Инспекции незаконно.

В кассационной жалобе ИФНС РФ N 1 по г. Москве просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они не соответствуют требованиям ст. 312 НК РФ.

Выслушав представителя Инспекции, подержавшего доводы жалобы, представителя заявителя, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления судов.

Факт переплаты налога в бюджет в размере 660500 руб. Инспекцией не оспаривается, подтвержден материалами дела.

На момент выплаты дивидендов (удержания налога с доходов иностранного юридического лица) в 2001 году положения Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" применялись с учетом положений Инструкции ГНС РФ от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". В соответствии с указанной Инструкцией соответствующие заявление на возврат уплаченного налога вместе с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания получателя дохода в стране, с которой имеются действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР и Российской Федерацией, должны быть поданы в соответствующий налоговый орган до истечения года со дня получения дохода.

Суммы, заявленные компанией к возврату, были удержаны с дохода, выплаченного в 2001 году (за 2000 год). Следовательно, исходя из положений действовавшего на момент возникновения спорных отношений законодательства, заявление на возврат суммы удержанного налоговым агентом налога должно быть подано не позднее 2002 года.

В соответствии со ст. 312 главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ, вступившей в действие с 01.01.2002 года, заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные перечисленные в ст. 312 НК РФ документы представляются иностранным получателем доходов в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

В связи с тем, что отношения, связанные с возвратом уплаченного до вступления в действия гл. 25 НК РФ налога, имели место после вступления в действие соответствующих положений гл. 25 НК РФ, подлежит применению положения ст. 312 НК РФ, устанавливающая особый режим налогообложения в отношении иностранных юридических лиц, в том числе, и в части установленного трехгодичного срока. Поскольку доход выплачен в 2001 году, а налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год, моментом окончания налогового периода в котором был выплачен доход, считается 31.12.2001 г. Следовательно, соответствующее заявление с учетом установленного трехгодичного срока должно быть подано до конца 2004 года. Налогоплательщиком указанный срок нарушен не был, заявление было подано 17.11.2004 г.

В связи с этим, суды правильно удовлетворили требования заявителя.

Доводы Инспекции о том, что заявитель не представил доказательств, подтверждающих факт постоянного местонахождения в Швейцарской Конфедерации необоснованны.

Суд исследовал представленные доказательства и пришел к обоснованному выводу о том, что "Вюрт Интернэшнл АГ" представлены все необходимые документы в подтверждение права на возврат налога на доходы иностранного юридического лица, установленные ст. 312 НК РФ и Соглашением от 15.11.1995 между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение в иностранном государстве. Необходимым условием для подтверждения постоянного местонахождения организации в иностранном государстве является надлежащая легализация документов компетентным органом иностранного государства.

Все представленные налогоплательщиком документы заверены печатью главного государственного торгового реестра Швейцарской конфедерации в частности кантональной (налоговой) канцелярией и апостилем.

Ссылка налогового органа на письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2005 N 03-08-02 несостоятельна, поскольку данный документ является разъяснением и имеет рекомендательный характер. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного письма Министерства Финансов РФ следует читать как "от 29 июня 2005 г."

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований, предусмотренных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации для отмены судебного акта, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.05 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.05 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 1 по г. Москве - без удовлетворения.